НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет из денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщик Сумма удерживаемого налога не может быть больше 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать налог с налогоплательщик (например, в ситуации, когда все выплаты производятся тол! ко в натуральной форме) налоговый агент обязан в теченииодного месяца с момента возникновения налогового обязательства письменно уведомить налоговый орган о сумме на лога, который он не в состоянии удержать.

491

Пример 4.43. Уплата НДФЛ

Роман Великий является сотрудником фирмы «Турсервис». В текущем году помимо зарплаты Роман получил от фирмы

путевку в Марокко стоимостью 24 ООО руб. В этом же году Роман выиграл автомобиль стоимостью 300 ООО руб. в телевизионном шоу, организо- ванном фирмой «Шоптур».

«Турсервис» и «Шоптур» являются налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов Романа. «Турсервис» удерживает налог из зарплаты Романа. В отличие от «Турсервиса» «Шоптур» производит выплату дохода исключительно в натуральной форме (автомобиль) и не имеет возможности удержать налог.

Таким образом, фирма «Шоптур» должна сообщить в налоговый орган о выданном призе и о невозможности удержать налог в течение одного месяца со дня выдачи автомобиля. Уплата налога со стоимо- сти автомобиля производится непосредственно Романом.

Уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога

492

Справки и сведения, представляемые

Налоговыми агентами

Помимо своевременного и правильного исчисления, удер- жания и перечисления в бюджет НДФЛ налоговые агенты должны:

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ. СРОКИ УПЛАТЫ

(ВОЗВРАТА) НДФЛ

Налоговую декларацию обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (ст. 229 НК РФ):

Кроме того, декларацию обязаны представлять лица, полу- чающие следующие виды доходов^I:

- вознаграждения от физических лиц, не являющихся на- логовыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по до- говорам найма или аренды любого имущества);

вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, то- тализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

доходы из источников, находящихся за пределами Рос- сийской Федерации (для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации);

другие доходы, при получении которых налоговыми аген- тами не был удержан налог.

Остальные лица вправе представить такую декларацию в на- логовый орган по месту жительства, в частности для получе- ния:

стандартных налоговых вычетов, которые налогопла- тельщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодатель- ством;

социальных налоговых вычетов на основании письмен- ного заявления налогоплательщика (в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были осуществлены эти расходы);

имущественных налоговых вычетов на основании пись- менного заявления налогоплательщика;

профессиональных налоговых вычетов.

494

Декларация представляется в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Сумма налога к уплате по данным декларации должна быть внесена в бюджет не позднее 15 июля года, следующе- го за истекшим.

Излишне удержанный налог возвращается налоговым органом физическому лицу по письменному заявлению по- следнего. Срок для возврата ограничен одним месяцем со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

С 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок возврата физическому лицу излишне удер-жанной суммы НДФЛ в случае приобретения им статуса налогового резидента.

Например, иностранный гражданин прибывает в РФ и на- ходится на ее территории более 183 дней в течение 12 следую- щих подряд месяцев. Тогда, к его доходам сначала применяется ставка 30%, а потом (после получения статуса резидента) — 13%. Определение налогового статуса производится на каждую выплату дохода (подробнее см. п. 4.1.3).

В этом случае налог можно пересчитать только по итогам налогового периода (т. е. календарного года), а за возвратом работник должен обращаться не к налоговому агенту, а в на- логовую инспекцию, где он состоит на учете по месту житель- ства (пребывания), куда он должен подать декларацию и до- кументы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Пример 4.44. Возврат налога при изменении налогового статуса нерезидента

Англичанин Робин Холл устроился на работу пекарем в ЗАО «Пон- чик» в январе текущего года В июле этого же года Робин приобрел статус резидента Российской Федерации.

Робин Холл сможет получить излишне удержанный НДФЛ за ян-

495

варь — июнь, если в следующем году он подаст в инспекцию деклара- цию по НДФЛ по своему месту жительства (пребывания).

Срок возврата налога составит четыре месяца с момента подачи декларации, три из которых отводятся на камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ), и один (со дня подачи заявления) — на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик обра- тится в инспекцию с декларацией в январе, вернуть сумму, перепла- ченную за предыдущий год, он сможет только в мае следующего года

Следует отметить, что заявление о возврате налога может быть подано одновременно с декларацией. В этом случае срок для возврата переплаты исчисляется со дня подачи заявления, но не ранее чем с мо- мента завершения камеральной проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена.

496

ОТВЕТЫ НА КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Контрольный вопрос 4.1. Цель: определить облагаемые и необлагае- мые доходы гражданина

оплата добровольного медицинского страхования работодате- лем в пользу Вовы:

компенсация суточных по норме (20 дней х 700 руб.);

материальная выгода по беспроцентному займу, предостав- ленному ЗАО «Пончик» на покупку машины. Данный вид дохода облагается по ставке 35%;

оплата медицинской операции маме Вовы;

пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;

оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори». Оплата была произведена за счет чистой прибыли ЗАО;

тч

оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на- выков Вовы.

2) премия по результатам, работы за год облагается в полной сум- ме 100 ООО руб., поскольку была начислена в текущем году;

6) компенсация суточных за 20 дней командировок. Облагаемая сумма равна (600 руб. — 700 руб.) х 20 = 18 ООО руб.;

8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 ООО руб. облагается в сумме И ООО руб. (15 ООО руб. — - 4000 руб.);

материальная помощь, согласно заявлению Вовы, облагается в сумме 36 ООО руб.

497

Контрольный вопрос 4.2. Цель: рассчитать социальные вычеты

гражданина

1. На/югооблагаемый доход Изольды и НДФЛ, удержанный с нее по месту работы, руб.:

Годовая зарплата (29 ООО х 12) 348 ООО

Подарок на 8 Марта (19 ООО — 4000) 15 ООО

¹ На практике некоторые организации включают в необлагаемый доход п. 4 (компенсацию затрат на мобильную связь). Этот подход может вызвать разногласия с налоговыми органами, особенно в случае отсутствия докумен- тального подтверждения производственного характера сделанных звонков.

498

Стандартный личный вычет Вычет на ребенка (1400 х 9)

Налогооблагаемый доход, полученный на работе НДФЛ, удержанный работодателем

__ (°L (12 600) *

350 400

45 552

* Совокупный облагаемый доход в октябре с учетом подарка превысит 280 ООО руб.

Социальные вычеты Изольды.

Вычет в отношении личных расходов на медицинские цели:

Вычет в отношении личных расходов на цели образования:

Вычет в отношении личных расходов на благотворительные цели:

499

ЗАДАЧИ

Задача 4.1. Цель: научиться определять налогооблагаемый доход физического лица

В текущем году актрисе Музе Леденцовой была начислена зарпла- та в сумме 120 ООО руб. (10 ООО руб. ежемесячно). В январе следу ющегс года Муза также получила на свой банковский счет 25 130 руб. Этс была выплата премии за текущий год, начисленной в декабре текущего года.

Кроме того, в текущем году театр произвел оплату Музе:

Также в июле того же года Муза получила от театра браслет стоимостью 16 ООО руб. в качестве подарка на день рождения.

Рассчитайте налогооблагаемый доход Музы за текущий год.

Объясните, как компания будет производить удержание НДФЛ с выплат, сделанных Муз% в натуральной форме.

501

Компания также оплатила Сковородкину, руб.:

Участие в учебном семинаре 15 ООО

497

Талоны на питание 140 ООО

Путевку в лечебный санаторий в Подмосковье** 3700

Фирменную одежду*** 18 ООО

Отдых в Турции 21 ООО

Операцию для его сына 75 ООО

* Премия была выплачена в следующем году.

** Выплата производилась за счет чистой прибыли.

*** Предоставление одежды не предусмотрено законодательством. Одежда

выдана Михаилу насовсем, а не во временное пользование.

Взносы, сделанные в пользу Михаила, составили, руб.:

по договору негосударственного пенсионного обеспечения — 61 ООО;

502

по договору добровольного медицинского страхования самого Сковородкина — 500 ООО;

по договору добровольного медицинского страхования его супру- ги — 80 ООО.

Определите налогооблагаемый доход г-на Сковородкина.

Задача 4.3. Цель: научиться определять сумму облагаемых доходов

Внучка бывшего члена Политбюро ЦК КПСС Октябрина Леони- довна работает младшим менеджером в супермаркете в Барвихе. Ее зарплата по контракту составляет 22 ООО руб. в месяц.

Кроме зарплаты она получила в текущем году от супермаркета:

премию по итогам года. Премия была начислена в декабре теку- щего года, но выплачена в следующем году. Всего Октябрина по- лучила на руки 21 750 руб. в январе и столько же — в феврале следующего года;

бесплатные обеды на сумму 1200 руб. в месяц (обеды были преду- смотрены ее контрактом);

оплаченный отдых в январе в Австрии на сумму 35 ООО руб. (компания оплатила это за счет чистой прибыли);

скидки 20% на товары в супермаркете (сумма скидок за год — 6500 руб.);

мобильный телефон «Самсунг» стоимостью 6700 руб. на свой день рождения;

оплату абонемента в бассейн на сумму 8000 руб.;

добровольную медицинскую страховку страховой компании «Рос- но» на сумму 30 ООО руб.

Рассчитайте НДФЛ Октябрины.

503

Задана 4.4. Цель: научиться рассчитывать социальные вычеты

Годовой доход Виктора Рубцова за текущий год, облагаемый по ставке 13%, составил 300 ООО руб. В течение года Виктор перечислил на благотворительные нужды 120 ООО руб., а также передал благо- творительным организациям имущество на сумму 20 ООО руб.

В текущем году Виктор оплатил собственное образование

на заочных курсах английского языка — 53 ООО руб. и обучение своего 20-летнего сына на дневном отделении института — 30 ООО руб. Супруга Рубцова, в свою очередь, заплатила 30 ООО руб. за образование сына и отразила эту сумму в качестве социального вычета.

В этом же году Виктор Рубцов оплатил операции своей мате- ри (20 ООО руб.) и родному брату (35 ООО руб.). Обе операции имели место в медицинских учреждениях РФ. Лечение включено в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Сумма страховых взносов, угыаченных Виктором в текущем году по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в пользу родителей, составила 55 ООО руб.

Исходя из того, что данные учреждения имеют необходимые ли- цензии и соответствуют критериям, установленным НК РФ, рас- считайте социальные вычеты Виктора Рубцова.

Тщ-’

Задача 4.5. Цель: научиться применять имущественные вычеты

В 2012 г. известный шоумен Дмитрий Лаликов продал следующее имущество:

504

садовый домик — за 1 200 ООО руб.;

гараж: — за 300 ООО руб.;

земельный участок — за 600 ООО руб.

Садовый домик был построен в 2010 г. Документально подтверж- денная стоимость строительства — 400 ООО руб. Доля Лаликова в собственности на домик — 70%. Гараж был подарен Диме его дядей в 2011 г. Земельный участок был приобретен Лаликовым в 2008 г. за 200 ООО руб.

В 2012 г. Дима и его супруга Люся приобрели квартиру. Доля Димы в собственности на новую квартиру равна 70%. Стоимость кварти- ры — 2 400 ООО руб. Часть покупки была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты, уплаченные по кредиту в 2012 г., составили 120 ООО руб. Доход Димы, облагаемый по базовой ставке 13%, рассчитанный без учета опера- ций по купле-продаже имущества и социальных вычетов, составил

в 2012 г. 400 ООО руб. Общая сумма социальных вычетов, которыми может воспользоваться Лаликов, в 2012 г. составили 75 ООО руб.

505

Задача 4.6. Цель: научиться рассчитывать имущественный вычет

По договору с издательством Борис Бумер получил на свой счет гонорар в размере 79 200 руб. за детектив «Что сказал бухгалтер?». При выплате гонорара издательство предоставило автору профессио- нальный вычет в размере 20% от общей суммы гонорара.

Рассчитайте, на какую общую сумму был заключен договор г-на Бумера с издательством.

Задача 4.7. Цель: научиться рассчитывать материальную выгоду

по займам

2 марта 2012 г. олигарх Алексей Крутой получил беспроцентный заем от своей фирмы сроком на 2 года на покупку квартиры в размере 100 ООО ООО руб. Олигарх подал документы в налоговую инспекцию для получения имущественного налогового вычета.

1 июля 2012 г. Алексей получил кредит в банке под 6% годовых на покупку новой яхты. Сумма кредита — 50 ООО ООО руб. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 октября 2012 г.

506

Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные): с 1 января по 30 июня 2012 г. — 18%, с 1 июля до конца 2012 г. — 22,5%.

Рассчитайте материальную выгоду от экономии на процентах и сумму НДФЛ.

Задача 4.8. Цель: научиться рассчитывать облагаемый доход

от подарков и призов

Певица Эдита Муха получила следующие подарки, призы и вы- игрыши в текущем году:

кухонный комбайн стоимостью 10 ООО руб. от ресторана, где она выступает по субботам;

денежный выигрыш от казино — 20 ООО руб.;

денежный приз за правильные ответы в радиовикторине в раз- мере 3500 руб.;

магнитофон от газеты «Вечерний Петербург» стоимостью 5000 руб.;

холодильник за участие в мероприятии рекламного характера стоимостью 25 ООО руб.

Задача 4.9. Цель: научиться определять сумму облагаемых дивидендов

ЗАО «Слон» получило по итогам 2011 г. чистую прибыль в разме- ре 800 ООО руб. Прибыль была распределена на собрании акционеров в феврале 2012 г. следующим образом:

507

физическому лицу-нерезиденту — 350 ООО руб.;

трем физическим лицам-резидентам — по 150 ООО руб. каждому.

В 2011 г. ЗАО получило дивидендов в сумме 200 ООО руб. от своей дочерней компании.

Определите суммы НДФЛ, удерживаемые с выплачиваемых ди- видендов, и суммы, полученные акционерами на их счета.

Задача 4.10. Цель: научиться определять сумму социальных вычетов

Популярный ведущий Николай Ласковый произвел следующие рас- ходы в текущем году:

медицинскому центру «Худеем вместе» — 43 500 руб.;

оплата пластической операции по изменению формы бровей — 120 ООО руб.;

оплата лечения любимой тети в зубной поликлинике — 16 ООО руб.;

оплата операции мамы в московской больнице — 49 ООО руб.;

оплата лекарств маме в послеоперационный период — 5000 руб.

Кроме этого, Ласковый потратил 55 ООО руб. на оплату заочных

курсов MBAдля себя и 56 ООО руб. на оплату обучения своего сына, студента-очника.

Николай перевел 720 ООО руб. детскому спортивному центру в Мо-

508

скве, а также подарил своей школе 3 компьютера и 1 принтер стои- мостью 95 ООО руб.

Николай перечислил 22 ООО руб. в виде страховых взносов по до- говору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенно- му в пользу его жены, и 10 000руб. по аналогичному договору в пользу сына.

Доход Ласкового, облагаемый по ставке 13%, составил в текущем году 2 900 ООО руб.

Задача 4.11. Цель: научиться определять сумму материальной выгоды по займам

Жанна Арбузова работает в рекламном агентстве, ее зарплата составляет 32 ООО руб. в месяц.

502

10 августа текущего года Жанна получила ссуду от агентства на покупку автомобиля в размере 32 ООО ООО руб. под 2% годовых. Ссуда выдана Жанне сроком на 2 года. Уплата процентов за текущий год производится 31 декабря текущего года.

509

Определите доход Жанны в текущем году и ее НДФЛ, исходя из ставки ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу в размере 18% годовых.

Объясните процедуру удержания НДФЛ с суммы экономии на процентах.

Задача 4.12. Цель: научиться определять сумму налогооблагаемых доходов

Выходец из Африки Чарли Иванов работает на шоколадной фаб- рике «Красный Октябрь», где получает 7500 руб. в месяц.

В декабре Чарли купил 20 коробок конфет по их себестоимости —80 руб. за коробку. Рыночная цена этого шоколада составляет 150 руб.

за коробку.

В мае Чарли получил от фабрики телевизор стоимостью 8000 руб. в качестве подарка на день рождения. Чарли женат, имеет семилет- него сына.

Рассчитайте налогооблагаемый доход и НДФЛ Чарли.

Каковы обязательства фабрики по НДФЛ в отношении коробок шоколада и телевизора?

510

Задача 4.13. Цель: научиться определять сумму облагаемых командировочных расхо'дов

Люся Колбаскина работает менеджером по продажам на косме- тической фабрике «Восход». В январе Люся отправилась в 2 команди- ровки. 10 января она уехала в 23 часа 59 минут на «Красной стреле» в Санкт-Петербург, откуда 13 января вылетела в Париж по делам фирмы. Из Парижа она вернулась в Москву 15 января в 7 часов утра. 20 января она представила следующий отчет в бухгалтерию. Расходы в Санкт-Петербурге:

билеты на поезд — 1400руб.;

счет за проживание в отеле — 5200 руб.;

счет за обеды в ресторане — 6400 руб.;

билеты в Мариинский театр (куда она ходила с клиентом) — 3800 руб.;

счета за телефонные разговоры из номера — 600 руб.;

счета за услуги парикмахерской отеля — 1200 руб.;

счета такси за поездки по городу — 800 руб.;

Расходы в Париже:

511

билеты на самолет — 20 700 руб.;

такси из аэропорта — 40 евро;

такси по городу — 100 евро;

счет за отель — 280 евро;

счета за рестораны — 180 евро.