Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам

Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов, связанных с различными компенсационными выплатами со- трудникам предприятий и оплатой различных благ в пользу последних. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, в ст. 270 НК РФ указаны:

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руковод- ству или работникам помимо вознаграждений, выплачи- ваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе- циального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам;

• взносы на приобретение (строительство) жилья для ра- ботников;

• полное или частичное погашение кредитов, предостав- ленных работникам, на приобретение и (или) строитель- ство жилья;

• полное или частичное погашение беспроцентных или льготных ссуд, предоставленных работникам на улучше- ние жилищных условий, обзаведение домашним хозяй- ством и иные социальные потребности;

• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

51

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, процен- ты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

• компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

• компенсации удорожания стоимости питания в столо- вых, буфетах или профилакториях;

• предоставление питания по льготным ценам или бесплат- но, если такое питание не предусмотрено действующим законодательством или положениями трудового (коллек- тивного) договора;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведом- ственным транспортом, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и поло- жениями трудового (коллективного) договора;

• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам, т. е. ниже рыночных цен;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нор- мативно-техническую и иную используемую в производ- ственных целях литературу;

• оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

52

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Пример 2.8. Расходы, связанные с компенсационными и прочими платами работникам, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1. подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2. оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положени- ям коллективного договора;

3. оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;

4. оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5. оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;

6. оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7. оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;

8. погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;

9. сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10. оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;

11. оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12. оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13. оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

53

14. выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.