2.12. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в российской федерации через постоянные представительства

Механизм налогообложения прибыли и доходов иностран- ных юридических лиц непосредственно связан с наличием или отсутствием представительства иностранного юридиче- ского лица на территории Российской Федерации.

2.12.1. Понятие «постоянное представительство иностранного юридического лица»

Под постоянным представительствомв смысле п. 2 ст. 306

НК РФ понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации на территории

228

Российской Федерации, через которое она регулярно осущест- вляет предпринимательскую деятельность.

Это подразделение или место деятельности называется от- делением иностранного юридического лица. Таким образом, термин «отделение» в смысле Налогового кодекса РФ озна- чает филиал (представительство, бюро, контору, агентство) иностранного юридического лица на территории Российской Федерации, а также строительную площадку, месторождение и любое другое место осуществления деятельности иностран- ного юридического лица в Российской Федерации.

Важно понимать, что термин «отделение иностранного юри- дического лица» шире, чем понятие «постоянное представитель- ство», которое означает не просто отделение иностранного юридического лица на территории Российской Федерации, а отделение, через которое это лицо совершает регулярную предпринимательскую деятельность, направленную на получение дохода и подлежащую налогообложению.

Пример 2.76. Возникновение постоянного представительства

Пенсионерка Мария Ивановна подписывает трудовой контракт с американской компанией «Супер Джанк Лимитед», у которой больше нет никаких сотрудников в Российской Федерации. Согласно условиям контракта, Мария Ивановна будет представлять интересы компании в Российской Федерации, за что ей регулярно будет выплачиваться за- работная плата. Поскольку арендовать офис-«Супер Джанк Лимитед»

229

на первом этапе не намерена, деловые встречи будут происходить в квартире Марии Ивановны либо в офисах у потенциальных клиентов.

Данный начальный этап на практике часто называется скрытым представительством, поскольку о деятельности иностранной органи- зации в Российской Федерации официально никому неизвестно. Хотя Мария Ивановна формально имеет признаки отделения иностранного юридического лица, ожидать от нее добровольной налоговой регистра- ции не приходится.

Впоследствии, когда объемы бизнеса в России будут возрастать и компании «Супер Джанк Лимитед» потребуется нанять новых со- трудников и (или) арендовать офис, где могли бы происходить ком- мерческие переговоры, скорее всего, данная компания официально за- регистрирует свое представительство в Российской Федерации.

Однако и на этом, втором этапе постоянное представительство в смысле ст. 309 НК РФ автоматически не образуется. Дело в том, что для возникновения постоянного представительства только факта его регистрации еще недостаточно, должна осуществляться регуляр- ная предпринимательская деятельность представительства, направ- ленная на получение дохода. I

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ, предпринимательская де- ятельность иностранной организации может быть связана с:

• использованием недр (природных ресурсов);

• проведением строительных работ (особенности налого- обложения данных работ содержатся в ст. 308 НК РФ);

230

• проведением работ по установке, монтажу, сборке, на- ладке и эксплуатации оборудования;

• продажей товаров со складов, находящихся на террито- рии Российской Федерации и принадлежащих иностран- ной компании;

• другими видами деятельности или выполнением ею дру- гих работ и оказанием других услуг.

Обратите внимание на то, что представительства иностран- ных юридических лиц в Российской Федерации не имеют пра- ва ввозить товары в Российскую Федерацию для выпуска в сво- бодное обращение.

Пример 2.77. Виды деятельности представительства

Индийская компания «Три слона» планирует начать поставки чая в Российскую Федерацию. С этой целью она планирует учредить свое представительство в Москве, которое будет:

• проводить маркетингинговые' исследования и рекламу чая;

• заключать сделки с покупателями продукции фирмы;

• осуществлять импорт чая в Российскую Федерацию.

Представительство может заниматься видами деятельности, указанными в п. 1 и 2. Однако импорт чая через представительство запрещен. Для этой цели индийская фирма должна будет зарегистри- ровать дочернюю компанию в Российской Федерации или воспользо-- ваться услугами российских посредников, на имя которых будет осу- ществляться импорт чая в Российскую Федерацию.