4.3. Налоги с юридических лиц

Рассматривая правовой статус организаций в качестве налогопла­тельщиков, следует отметить, что в законодательстве встречается выражение «юридическое лицо», которое применяется как обоб­щенное, относящееся к организациям различных видов и правовых форм. Причем под этим термином законодатель нередко имеет в виду и организации, не являющиеся юридическими лицами (фили­алы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельные ба­ланс и расчетный счет). Однако НК РФ (первая часть) применяет в качестве обобщающего другой термин — «организации» (ст. 19).

К плательщикам налогов, входящим в группу организаций, отно­сятся:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), имею- щие согласно российскому законодательству статус юридического лица, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями;

б) международные объединения и организации, осуществляю- щие предпринимательскую деятельность на российской территории;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образован- ные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в России предпринимательскую деятель- ность через постоянные представительства (или иностранные юри- дические лица);

г) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций при условии, что они имеют отдельные баланс и расчетный счет. Не являясь юридическими лицами, филиалы наде- ляются имуществом создавшим их юридическим лицом и действу- ют на основании утвержденного им положения.

Уточненный перечень налогоплательщиков-организаций со­держится в главах второй части НК РФ. Придание статуса налого­плательщиков филиалам и другим подразделениям способствует более полному охвату объектов налогообложения и своевременно­му поступлению средств в государственную казну.

Все перечисленные субъекты несут обязанность уплатить ка­кой-либо налог и другие связанные с ней обязанности лишь при наличии у них соответствующих объектов налогообложения. Они же обязаны:

руководствуясь законодательством, исчислить суммы налого­вых платежей, подлежащих уплате в установленные сроки;

своевременно перечислить со своего расчетного счета в банке требуемую сумму;

вести бухгалтерский и налоговый учет, представлять налоговым органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в уста­новленных случаях — расчеты платежей.

Объектами налогообложения для организаций могут быть: при­быль, доход, стоимость определенных товаров, оборот товаров и другие денежные суммы, а также имущество. Соответственно это­му организации уплачивают налоги: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумага­ми. С них взимается также ряд налогов целевого и нецелевого на­значения, относящихся одновременно и к физическим лицам (на­логи, зачисляемые в дорожные фонды, земельный налог и др.). Ор­ганизации в соответствующих случаях осуществляют и такие платежи, включенные в налоговую систему, как государственная и таможенная пошлины, разнообразные сборы, платежи за пользо­вание природными ресурсами, иные платежи обязательного харак­тера. Наиболее существенны по числу плательщиков и поступаю­щим суммам — налог на прибыль, НДС и акцизы, из иных плате­жей — таможенная пошлина.

НДС введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. В настоящее время НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъ­ятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стои­мостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью матери­альных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Наименование налога объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каж­дой стадии производства товара (работ, услуг). Дело в том, что в вы­ручке предприятия за реализованную им продукцию содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого ис­пользовало данное предприятие для производства новой продук­ции. Поэтому из общей суммы налога, рассчитанной за реализа­цию вновь созданной продукции, вычитается та сумма, которая уп­лачена поставщиком, а данное предприятие вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости.

Налогоплательщиками НДС (далее — налогоплательщики) признаются (ст. 143 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобо­ждение), если за три предшествующих последовательных кален­дарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без уче­та налога не превысила в совокупности 1 млн руб.

Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) признаются сле­дующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения):

1) реализация (а также передача, выполнение, оказание для соб­ственных нужд) на территории РФ:

а) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ- водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа- циями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающи- мися частной медицинской практикой, за исключением космети- ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

в) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про- ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, сек- циях (включая спортивные) и студиях;

г) продуктов питания, непосредственно произведенных студен- ческими и школьными столовыми, столовыми других учебных за- ведений, столовыми медицинских организаций, детских дошколь- ных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

д) услуг по перевозке пассажиров;

е) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

ж) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых прибо- ров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного сро- ка их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

з) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства и др.

2) операции, осуществляемые на территории РФ:

а) реализация (передача для собственных нужд) предметов ре- лигиозного назначения и религиозной литературы;

б) реализация товаров, работ, услуг общественными организа- циями инвалидов;

в) банковские операции (за исключением инкассации);

г) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо- ванию страховыми организациями, а также оказание услуг по него- сударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

д) проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос- нованных на риске игр (в том числе с использованием игровых ав- томатов) организациями игорного бизнеса;

е) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк- торских работ за счет средств бюджетов и др.

Полный перечень товаров и операций, не подлежащих налого­обложению НДС, указан в ст. 149 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ ряда товаров меди­цинского назначения, печатных изданий, художественных ценно­стей, уникального технологического оборудования и т.п.

При ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РФ на­логообложение производится в зависимости от избранного тамо­женного режима.

Налоговая база. В соответствии со ст. 153 Н К РФ при реализа­ции налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база оп­ределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с уче­том акцизов и без включения в них НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1. таможенной стоимости этих товаров;

2. подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) устанавливается как кален­дарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение производится:

1) по налоговой ставке 0% при реализации:

а) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при ус- ловии представления в налоговые органы определенных докумен- тов, подтверждающих вывоз этих товаров;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. «а»;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа рас- положены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и нераз- рывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непо- средственно в космическом пространстве;

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю- щими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных ме- таллов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

ж) товаров (работ, услуг) для официального пользования ино- странными дипломатическими и приравненными к ним предста- вительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

з) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режи- ме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и го- рюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспече- ния нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

2) по налоговой ставке 10% при реализации:

а) ряда продовольственных товаров, перечень которых опреде- лен в НК РФ;

б) товаров для детей (согласно отдельному перечню);

в) периодических печатных изданий, за исключением периоди- ческих печатных изданий рекламного или эротического характера;

г) следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж- ного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения;

3) по налоговой ставке 18% — в случаях, не указанных в п. 1 и 2. В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна

определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяют­ся налоговые ставки в размере 10 и 18%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик до­полнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, ока­зания услуг).

В расчетных документах (в счетах-фактурах, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и др.) соответствующая сумма налога выделяется от­дельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич­ным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценни­ках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдавае­мых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, ус­луг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и пе­реработки вне таможенной территории.

Еще одним распространенным налогом является акциз. Под ним понимается косвенный налог, включаемый в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемый покупателем, хотя юридически плательщиками в казну являются организации, про­изводящие и реализующие товары.

Акцизы введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Как и НДС, они имеют широкое распространение в странах с развитой рыноч­ной экономикой. Термин «акциз» происходит от лат. ассейеге (обре­зать). Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сход­ство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным това­рам. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В странах Запада под акци­зы подпадают обычно товары массового внутреннего потребления.

В настоящее время акцизы устанавливаются и регулируются гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза (ст. 179 НК РФ) признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме- щением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ) признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки, вина и иная пищевая продукция с объ­емной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением вино-материалов);

1. пиво;

2. табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин- жекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин¹.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1. ¹ Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природ­ного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

   реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2. оприходование организацией самостоятельно произведен­ных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальче-ского сырья и материалов;

3. получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетель­ство;

4. передача на территории РФ организацией или индивидуаль­ным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из да-вальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефте­продуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства;

5. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

6. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномочен­ных на то государственных органов конфискованных и (или) бес­хозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обраще­нию в государственную и (или) муниципальную собственность;

1. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров;

7. передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

8. передача на территории РФ лицами произведенных ими под­акцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собствен­ных нужд;

10. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в устав­ный (складочный) капитал организаций, паевые фонды коопера­тивов, а также в качестве взноса по договору простого товарищест­ва (договору о совместной деятельности);

11. передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из ор­ганизации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (догово­ра о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из иму­щества, находящегося в общей собственности участников догово­ра, или разделе такого имущества;

12. передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключе- нием нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения) следующие операции (ст. 183 НК РФ):

1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации, не являющимся самостоятельным налого­плательщиком, для производства других подакцизных товаров дру­гому такому же структурному подразделению этой организации;

2. реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в порядке, установленном Федераль­ным законом от 22 ноября 1995 г. «О государственном регулирова­нии производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;

3. реализация организациями денатурированной спиртосодер­жащей продукции в порядке, установленном указанным Законом;

4. реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собст­веннику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, поме­щенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото- рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об- ращению в государственную и (или) муниципальную собствен- ность, промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению и др.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (осво­бождаются от налогообложения) только при ведении и наличии от­дельного учета операций по производству и реализации (передаче) та­ких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

При ввозе и вывозе подакцизных товаров на таможенную тер­риторию РФ налогообложение производится в зависимости от из­бранного таможенного режима в соответствии с таможенным зако­нодательством РФ.

Налоговая база. В соответствии со ст. 187 НК РФ при реализа­ции (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произ­веденных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимо­сти от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положе­ний ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стой­мость — по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные (в %) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сум­ме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных то­варов в натуральном выражении;

2. по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в %) налоговые ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговый период. Согласно ст. 192 НК РФ налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного мине­рального сырья осуществляется по единым на территории РФ нало­говым ставкам, устанавливаемым в НК РФ (ст. 193).

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в со­ответствии с гл. 25. Это один из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, занимающий важное место в налоговой системе страны. В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов, налог на прибыль — прямой налог, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организаций.

Налогоплательщиками налога признаются российские и ино­странные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину про­изведенных расходов; для иностранных организаций, осуществ­ляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные предста­вительства доходы, уменьшенные на величину произведенных эти­ми постоянными представительствами расходов; для иных ино­странных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации); внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации то­варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, операций купли-продажи иностранной валюты, сдачи имущества в аренду (субаренду) и др. Они существуют в виде процентов, полу­ченных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обяза­тельств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; безвоз­мездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и др. (ст. 250 НК РФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснован­ные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержден­ные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на связанные с производством и реа­лизацией и внереализационные расходы.

К связанным с реализацией относятся расходы:

связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.;

на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества;

на освоение природных ресурсов;

на научные исследования и опытные конструкторские разра­ботки;

на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производ­ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осу­ществление деятельности, непосредственно не связанной с произ­водством и (или) реализацией, а именно:

расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обяза­тельствам;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникаю­щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стои­мость которых выражена в иностранной валюте;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы на оплату услуг банков;

расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нару­шение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы;

другие обоснованные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база. Под налоговой базой налога на прибыль пони­мается денежное выражение прибыли. При этом налоговая база, облагаемая по разным ставкам, определяется отдельно, нарастаю­щим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчет­ном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Ставки налога. В НК РФ предусматриваются дифференциро­ванные ставки налога.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом 6,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Представительные органы власти субъектов Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Фе­дерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с дея­тельностью в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, установлены следующие ставки налога: 20% с любых до­ходов и 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам:

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по дохо­дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам:

15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения ко­торых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покры­тием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредите­лей доверительного управления ипотечным покрытием, получен­ным на основании приобретения ипотечных сертификатов уча­стия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 янва­ря 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и до­ходам учредителей доверительного управления ипотечным покры­тием, полученным на основании приобретения ипотечных серти­фикатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационно­го займа 1999 г.

Прибыль ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций, предусмотренных законодатель­ством, облагается по ставке 0%. В то же время прибыль, получен­ная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ назван­ных функций, облагается по ставке 24%.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик ис­числяет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение от­четного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Литература

Основная

Химичева Н. И. Финансовое право. М., 2002. Дополнительная

Вахрин П. И., Нешитой А. С. Финансы : учебник. М., 2004.

Горбунова А. Н. и др. Финансовое право. М., 2007.

Грачева Е. Ю., ИвлиеваМ. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право. М., 2003.

Курбангалеева О. А. Валютные операции. М., 2006.

Крохина Ю. А. Налоговое право. М., 2006.

Лебедев В. А. Финансовое право : учебник. М., 2006.

Нормативные правовые акты

Конституция РФ, ст. 57, 75, 104, 106, 132. НК РФ, гл. 1-3, 5, 7, 19, 21-23, 25. ТК РФ, гл. 7, 32.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение налога. В чем состоит отличие налога от сбора?

2. Охарактеризуйте функции налогов.

3. Каковы основания классификации налогов?

4. Охарактеризуйте основные налоги, взимаемые с физических лиц.

5. Охарактеризуйте стандартные и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

6. Охарактеризуйте имущественные и профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

7. Дайте юридическую характеристику НДС (субъект и объект нало­гообложения, льготы, сроки уплаты).

8. Какие товары признаются подакцизными?

9. Какие установлены льготы по акцизам? Охарактеризуйте порядок их применения.

10. Каковы субъекты и объекты налогообложения налогом на при­быль?