4.2. Налоги с физических лиц

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функ­ции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуаль­ную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отноше­нию к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако имен­но с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непо­средственной связи с ними.

В систему налогов с физических лиц (в том числе и индивиду­альных предпринимателей) по законодательству РФ входят: подо­ходный налог (с принятием НК РФ получил название налога на до­ходы физических лиц); налоги на имущество. Помимо этого, физи­ческие лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог, транспортный налог; единый налог на вменен­ный доход для определенных видов деятельности и др. Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное чис­ло разнообразных сборов и других обязательных платежей, вклю­ченных в налоговую систему РФ.

В соответствии с НК РФ (первая часть) число налогов с физи­ческих лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обя­зательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообло­жения и других факторов. В НК РФ, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, а на­зывается лишь один — дорожный налог. Но основные налоги — на­лог на доходы физических лиц и налог на имущество — сохранены.

Переведен на уровень местного налог на наследование или даре­ние. Сохранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем территориальным уровням.

Налог на доходы физических лиц — наиболее значительный из числа прямых налогов с населения и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (да­лее — налогоплательщики) признаются физические лица, являю­щиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без граж­данства.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не яв­ляются налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный на-логопл ател ьщи ками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источни­ков за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговы­ми резидентами РФ;

2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. В соответствии со ст. 217 Н К РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложе­нию, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).

Стандартные налоговые вычеты. В соответствии с пп. 1—3 п.1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы, подлежа­щей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

в размере 3000 руб. — инвалиды Великой Отечественной вой­ны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей во­енной службы; военнослужащие и другие категории граждан, уча­ствовавшие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыль­ской АЭС или получившие инвалидность вследствие данной ката­строфы; лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий на территории СССР и России;

в размере 500 руб. — Герои Советского Союза и Герои РФ, кава­леры орденов Славы трех степеней, участники Великой Отечест­венной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды с дет­ства, а также инвалиды I и II групп и другие категории граждан;

в размере 400 руб. — все оставшиеся лица, доход которых, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работо­дателем, не превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором ука­занный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из со­ответствующих вычетов.

Независимо от предоставления стандартного налогового выче­та в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщи­кам на основании пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ предоставляется стан­дартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц на­логового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет дейст­вует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода (в отношении ко­торого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, пре­доставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые вычеты. Статьей 219 НК РФ предусмот­рено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, получен­ных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обу­чения и лечения:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уп­лачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактиче­ски произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полу­ченного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе- риоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в разме- ре фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 ООО руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-ро- дителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фак- тически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицен­зии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком доку­ментов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обу­чения указанных лиц в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе- риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за ус- луги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соот- ветствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Прави- тельством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соот- ветствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобре- таемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоя- щим подпунктом, не может превышать 50 ООО руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается, постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется нало­гоплательщику, если лечение производится в медицинских учреж­дениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогопла­тельщиком документов, подтверждающих его фактические расхо­ды на лечение и приобретение медикаментов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налого­вого периода. Иной порядок предоставления социальных налого­вых вычетов Налоговым кодексом не предусмотрен.

Имущественные налоговые вычеты. Статьей 220 НК РФ преду­смотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализа­ции) имущества, находившегося в его собственности, а также по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобре­тение на территории РФ жилого дома или квартиры и уплату про­центов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 ООО руб.;

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Об­щий размер имущественного налогового вычета, предусмотренно­го настоящим пунктом, не может превышать 1 млн руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть пере­несен на последующие налоговые периоды до полного его исполь­зования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на осно­вании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налого­вого периода.

Повторное предоставление налогоплательщику имуществен­ного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунк­том, не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты. Предоставление профес­сиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 НК РФ. Они предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам — налоговым резидентам РФ в отношении следующих видов доходов:

от осуществления предпринимательской деятельности без об­разования юридического лица;

от занятия частной практикой частными нотариусами, адвокатами;

от выполнения работ (оказания услуг) по договорам граждан­ско-правового характера;

от сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за соз­дание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изо­бретений и промышленных образцов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с их профессиональной деятель­ностью, профессиональный налоговый вычет производится:

для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

для налогоплательщиков, получающих авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или иное ис­пользование произведений науки, литературы и искусства, возна­граждения авторам открытий, изобретений и промышленных об­разцов, в размере от 20 до 40% общей суммы начисленных доходов.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налого­вого периода производится суммирование расходов по всем совер­шенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, по­лучен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено другими положениями гл. 23 Н К РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­варов, работ и услуг, в части превышения размеров, определенных в НК РФ (п. 28 ст. 217);

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в НК РФ (п. 2 ст. 213);

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены процен­ты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ (п. 2 ст. 212).

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющи­мися налоговыми резидентами РФ; в размере 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов; в размере 9% — в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитиро­ванным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей дове­рительного управления ипотечным покрытием, полученным на ос­новании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным став­кам. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового перио­да применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата полу­чения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога ме­нее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полно­го рубля.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме; или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Данные налоговые вы­четы применяются для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные нало­говые ставки, налоговая база определяется как денежное выраже­ние доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Устранение двойного налогообложения. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодатель­ством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено со­ответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, полу­чения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налого­плательщик должен представить в органы Федеральной налоговой службы официальное подтверждение того, что он является рези­дентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного нало­гообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого на­логоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.