31.Учет резервов на возможные потери по ссудам

Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствии неисполнения, либо ненадлжащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения.

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды , то есть остатком задолженности по ссуде, отраженном на счетах бухгалтерского учета на момент оценки и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценкам справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе , начиная с момента вуыдачи ссуды.

В целях определения размера расчетного резерва, ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

К высшей категории качества относятся стандартные ссуды, по которым отсутствует кредитный риск, то есть вероятность финансовых потерь вследствии неисполнения, либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Нестандартые ссуды , по которым существует умеренный риск финансовых потерь, классифицируются во вторую категорию качества.

Третья категория качества - сомнительные ссуды, по которым существует значительный кредитный риск.

Проблемные ссуды, по которым существует высокий кредитный риск, относятся к четвертой категории качества.

Безнадежные ссуды относятся в низшую ктегорию качества, по которой отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика исполнять обязательства по ссуде.

Ссуды II - V катгорий качества являются обесцененными, при этом ссуды II категории считаются обесцененными в размере от 1 до 20 процентов, III категории качества - в размере от 21 до 50 процентов, IV категории качества - в размере от 51 до 100 процентов, ссуды V категории качества считаются полностью обесцененными (100% первоначальной стоимости ссуды).

Резерв формируется в пределах суммы основного долга в валюте Российской Федерации, независимо от валюты , в которой была выдана ссуда.

Определение размера расчетноо резерва по ссуде зависит от финансового положения заемщика и качества обслуживания долга.

Финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее, среднее, плохое.

Хорошее финансовое полжение означает, что все источники информации о заемщике свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности, платежеспособности и отсутствуют негативные явления (тенденции) в деятельности заемщика: снижение темпов роста объемов производства, рентабельности, рост кредиторской и дебиторской задолженности.

Финансовое положение заемщика оценивается как среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угрозтекущему финансовому положению, при наличии в деятельности заемщика тенденций, которые в обозримом будущем (год или менее) могут привести к ухудшению финансового положения.

Плохим финансовым положением считается такое положение заемщика, когда его деятельность является убыточной, происходит существенное сокращение размера чистых активов, существенное снижение объемов производства, существенный рост кредиторской и дебиторской задолженности, заемщик является устойчиво нелатежеспособным , а также , если он признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством.

Обслуживание долга заемщиком может быть оценено как хороше, среднее, плохое.

Хорошее обслуживание идолга имеет место, если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме и меется единичный случай просроченных платежй в течение последних 180 календарных дней ( для юридических лиц - 5 дней просрочки, для физических - 30 дней).

Обслуживание долга не может быть признано хорошим, если погашение задолженности перед кредитной организацией происходит не за счет средств выручки и иных первичных источников погашения долга, а за счет средств, прямо или косвенно предоставленных для погашения задоженности.

Обслуживание долга признается плохим, если имеются случаи просроченных платежей в течение последних календарных 180 дней по сумме основного долга и процентам (для юридических лиц - свыше 30 дней, для физических лиц - свыше 60 календарных дней), ссуда реструктурирована, а также , если платежи по ссуде осуществляются из средств заемных источников, прямо или косвенно предоставленных в целях погашения задолженности перед кредитной организацией.

В случае, если финансовое положение заемщика признано хорошим и хорошим признается обслуживние долга, то ссуда квалифицируется в высшую категорию качества;

В случаях,если:

финансовое положение заемщика признается хорошим, а обслуживание долга - средним;

финансовое положение заемщика признается средним, а обслуживание долга - хорошим,

ссуда квалифицируется во вторую категорию качества.

В третью категорию качества ссуды относятся в случаях, если:

финансовое положение заемщика признается средним, и обслуживание долга - средним;

финансовое положение заемщика признается хорошим, а обслуживание долга - плохим;

финансовое положение заемщика признается плохим, а обслуживание долга - хорошим.

Ссуды, с плохим обслуживанием долга, но при среднем финансовом положении заемщика относятся к четвертой категории качества. В эту же категорию относятся ссуды со средним обслуживанием долга, но при плохом финансовом положении заемщика.

В пятую категорию качества относятся ссуды с плохим обслуживанием долга и плохим финансовым положением заемщика.

В зависимости от категории качества ссуды проводится расчет резерва на возможные потери. По ссудам, образующим высшую категорию качества, размер расчетного резерва составляет 0%; по ссудам II категории резерв сотавляет 0 -20%; по ссудам III категории - 21 -50 %. Раззмер расчетного резерва по ссудам IV категории качества составляет 51 -100%. К тому моменту, когда ссуда может быть признана безнадежной , размер расчетного резерва по такой задолженности должен составлять 100% от суммы основного долга. .