48. Учет доходов и расходов по ценным бумагам

Форма получения доходов по ценным бумагам , способы отражения таких доходов в бухгалтерском учете кредитных организаций зависят от вида операции , вида ценных бумаг, а также целей приобретения .

По долевым и долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи начисляются процентные или купонные доходы. При отсутствии неопределенности в получении дохода в учете делается запись:

Д 501, 506 Долговые, долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Д 502 507 Долговые, долевые ценные бумаги имеющиеся в наличии для

продажи

Д 503 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

К 706 Доходы;

При наличии неопределенности в учете делается проводка:

Д 501, 506 Долговые, долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Д 502 507 Долговыце, долевые ценные бумаги имеющиеся в наличии для

продажи

Д 503 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

К 50407 Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей).

На счет доходов зачисляются также суммы переоценки долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:

Д 50121 Положительная переоценка долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,

50621 Положительная переоценка долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости

К 706 Доходы.

В случае приобретения (учета) векселей, доход по такой операции может представлят собой разницу между номиналом векселя и ценой прибретения векселя; результат по операции расчитывается на счете 61210 Выбытие(реализация ) ценных бумаг:

- приобретение векселя (как правило, по цене ниже номинала)

Д 512 -519 Векселя приобретенные

К 30102 Корреспондентский счет кредитной организации

- погашение векселя (реализация, получение оплаты от эмитента векселя)

Д 30102 Корреспондентский счет кредитной организации

К 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

- списание стоимости приобретения векселя

Д 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

К 512 -519 Векселя приобретенные

Если кредитовый оборот по счету 61210 превышает дебетовый оборот, то полученный доход по операции списывается на счет 706 Доходы

Д 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

К 706 Доходы

Расходы по операциям с ценными бумагами также различаются по формам и видам операций.

К расходам по ценными бумагами можно отнести создание резервов на возможные потери при активных операциях:

Д 706 Расходы

К 503 19 Резервы на возможные потери по долговым бумагам, удерживаемым до погашения, 51210 - 51910 Резервы на возможные потери по операциям с векселями.

В случае отрицательной переоценки долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости и имеющихся в наличии для продажи, результаты переоценки относятся на расходы банка:

Д 706 Расходы

К 50120 Отрицательная переоценка долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, 50220 Отрицательная стоимость долговых ценных бумаг , имеющихся в наличии для продажи, 50620 Отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, 50720 отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

При выпуске собственных ценных бумаг - облигаций, сертификатов, векселей на расходы относят выплаты приобретателям этих ценных бумаг:

Д 706 Расходы

К 524 Обязательства по выпущенным ценным бумагам