38. Учет прав требования

Считается, что основой операций по приобретению прав требования является цессия. Цессия представляет собой передачу должником своему кредитору прав списания поступлений на расчетный счет в целях погашения кредиторской задолженности. Такое право предоставляется либо на определенный срок (цессия по времени) , либо на определенные суммы (цессия по сумме). Отличием цессии от других аналогичных операций является то, что договор цессии может быть заключен только на сумму задолженности перед кредитором.

Приобретение прав требования, обеспеченных договорами поставки активов, договорами на выполнение работ или оказание услуг, называют факторингом. Другими словами, факторинг прдставляет собой продажу счетов (дебиторской задолженности).

Кредитные оргаизации, помимо покупки счетов, могут оказывать по факторинговой операции следующие услуги:

принятие на себя всех операций по учету продаж с ведением счетов дебиторов организации, переуступившей счета;

подготовку регулярных отчетов о состоянии счетов и инкассацию долга;

предоставление гарантий полной оплаты счетов, также в случае, если покупатель просрочит оплату или вообще откажется платить.

Таким образом, факторинг - это целый ряд комиссионно-посреднических услуг, оказываемых фактором клиенту в процессе осуществления последним расчетов за товары и услуги, при кредитовании его оборотного капитала. основная цель факторингового обслуживания - инкассирование дебиторской задолженности своих клиентов и получение причитающихся в их пользу платежей. Такое обслуживание расчетов клиентов может осуществляться кредитной организацией как без финансирования, так и с финансированием деятельности своих клиентов. Надо отметить, что в соответствии с положением Банка России от 26 марта 2004г. № 254 -П, именно приобретение кредитными организациями денежных требований по сделкам финансирования под уступку прав требования рассматривается как факторинг.

Факторинг считается выгодной, но рискованной операцией, поэтому, для того, чтобы заключить договор на оказание факторинговых услуг, банк тщательно изучает финансовое положение клиента. В этих целях анализируются показатели ликвидности баланса, состав и длительность дебиторской задолженности, возможности реализации выпускаемой продукции, платежеспособность потенциальных покупателей. В договоре на оказание факторинговых услуг обычно указывается предельная сумма, на которую может быть выдан кредит или приняты документы на инкассо.

Для заключения договора по факторингу необходимо представить в кредитную организацию следующие документы:

1. Учредительные документы ( устав, учредительный договор, сидетельство о регистрации - все копии, документы, подтверждающие налоговые платежи, лицензии, сведения об открытых расчетных и кредитных счетах);

2. Документы оформления (карточки с образцами подписей ответственных лиц организации, доверенность уполномоченным лицам на заключение договора, заключение кредитного (факторингового) отдела о возможности предоставления кредита и заключении договора факторинга);

3. Документы, содержащие сведения о состоянии счетов организации, дебиторской и кредиторской задолженности, бухгалтерская финансовая отчетность организации, кредитная история заемщика в данном банке;

4. Документация по представленному залогу.

Приобретение прав требования может также осуществляться в случаях, когда происходит переуступка прав, обеспеченных обращающимися ценными бумагами -облигациями, чеками, векселями. Такая операция носит название форфейтинга; можно встретить и другое определение форфейтинга - это факторинг в международных расчетах.

Учет операций факторинга и форфейтинга осуществляется по счетам:

47801 (А) Права требования по договорам, обеспеченные ипотекой

47802 (А) Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств

47803 (А) Права требования. приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования

47423 (А) Требования по прочим операциям

61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

913 Обеспечения , полученые

В бухгалтерском учете кредитных организаций операции по прибретению прав требования отражаются следующим образом:

1. Приобретение прав требования на основе заключенного договора

Дебет 47801, 47802 Права требования

Кредит 30102 Корсчет в Банке России

2. Поступление денежных средств в погашение задолженности

Дебет 30102 Корсчет в Банке Росии

Кредит 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

3. Списание затрат, связанных с приобретением прав требования

Дебет 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кредит 47801, 47802 Права требования

4. Отражение финансового результата от операции

В случае кредитового сальдо по сч. 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Дебет 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кредит 706 Доходы банка