3. Классификации ценных бумаг

Существую различные классификации ценных бумаг - на документарные и бездокументарные, денежные , товарные , фондовые, собственные и приобретенные , представляющие собой права владения и предоставляющие право на прибретение (ценных бумаг или других активов).

Наиболее важными для бухгалтерского учета являются классификации ценных бумаг на:основные и производные.

Также классификация ценных бумаг по экономической природе (сущности) по видам: акции,векселя (акцепты),облигации (сертификаты),

Основные ценные бумаги, как правило, выпускаются в документарной форме и предоставляют право владения или участия в капитале.

Производные ценные бумаги - это опционы , фьючерсы, форварды. чаще всего они имеют бездокументарную форму. Производные ценные бумаги предоставляют право на приобретение каких-либо активов.

Основные ценные бумаги, в свою очередь, классифицируются по видам: акции, векселя, облигации.

Для учета акций в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

- собственные акции учитываются в 1 разделе части А;

- акции др. эмитентов в 5 разделе части А;

- акции дочерних и зависимых обществ учитываются на сч. 601 и 602 .

Для учета векселей предусмотрены счета:

- приобретенных векселей с 512 сч. по 519 сч. в 5 разделе части А;

- для учета выпущенных векснлей сч. 523 в 5 разделе части А.

Облигации учитываютя на счетах:

- приобретаемые различных эмитентов на сч. 501 503 в 5 разделе части А;

- выпущенные собственные облигации на сч. 520.

Производные финансовые инструменты учитываются на счетах части Г.

Операции с ценными бумагами классифицируются на - активные;-пассивные.

Операции по выпуску собственных ценных бумаг являются привлечением средств, поэтому для отражения таких операций в бухгалтерском учете кредитных организаций предусмотрены пассивные счета.

Приобретение ценных бумаг различных эмитентов представляют собой размещение средств, поэтому для отражения таких операций предусмотрены активные счета.

В соответствии с нормативными документами Банка России, по активными операциям с цеными бумагами следует создавать резервы под возможные потери:

Дебет 706 Расходы банка

Кредит Резервных счетов по учету ценных бумаг

При выбытии ценных бумаг (реализации, погашении) созданный резерв присоединяется к доходам банка:

Дебет Резервных счетов по учету ценных бумаг

Кредит 706 Доходы банка .

Выбытие ценных бумаг отражается на счете 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

5. Учет внеоборотных активов в кредитных организациях.

Бух.учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.

При перечислении аванса в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета, банковского счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета по учету кассы (далее - счет по учету денежных средств).

При приеме оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных учетных документов осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов)

Кредит счета по учету капитальных вложений.

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости для осуществления указанной бухгалтерской записи, кроме того, необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)

Кредит счета капитальных вложений

Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету амортизации основных средств.

К НМА вт кредитных организациях могут относиться: программы для ЭВМ, ипологии микросхем, знаки обслуживания. Учет НМА в кредитных организациях организуется аналогично учету основных средств. Стоимость НМА учитывается на счете 60901 Нематериальные активы, амортизация начисляется по счету 60903 Амортизация НМА.

Работы по восстановлению основных средств и нематериальных активов, приводящие к изменению свойств указанных объектов учета, признаются затратами капитального характера и учитываются на счете 607 Капитальные вложения. В дальнейшем, суммы накопленные в дебете счета 607 , списываются в дебет счета 604 Основные средства и 60901 НМА соответственно, что приводит к увеличению первоначальной стоимости объектов учета. Текущий ремонт внеоборотных активов учитывается как текущие расходы на счете 706 Расходы.

Расчеты , связанные с арендой основных средств учитываются на счетах по учету денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами 60322.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете:

Д 604 Основные средства, 60901 НМА

Кредит 706 Доходы

Недостачи , выявленные при инвентаризации, относятся на расходы:

Д 706 Расходы

К 604 Основные средства, 60901 НМА