16.2. Оценка финансовых вложений и их учет

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов

В перечень фактических затрат организации входят:

• суммы, уплаченные продавцу;

• суммы, уплаченные специализированным организациям за информационно-консультативные услуги, повлиявшие на принятие решения о приобретении финансовых вложений;

• вознаграждение посредников;

• иные затраты.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений , внесенных в качестве вклада в уставной капитал признается их денежная оценка участников.

Первоначальной стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:

58/1 – паи и акции;

58/2 – долговые ценные бумаги;

58/3 – предоставляемые займы;

58/4- вклады по договору простого товарищества (вклады в совместную деятельность).

Для других видов финансовых вложений предприятие самостоятельно организует аналитический учет.

16.3. Учет вкладов в уставный капитал

Учет вкладов в уставный капитал (УК) ведется на счете 58/1 «Паи и акции». Внесение вклада в УК осуществляется на основе учредительных документов. Учредительный договор говорит о том, как участники договорились сформировать уставный капитал (вид вложений).

В акционерных обществах инвестор покупает акции. Для предварительной оплаты акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Авансы выданные», на котором формируются фактические затраты на приобретение до наличия документов, подтверждающих существование права у инвестора на финансовые вложения.

1.Перечислен аванс в оплату акций: Д 76 К 51;

2.Оплата консультационных услуг по покупке акций: Д 76 К 51;

3.При переходе права собственности к покупателю и права получения дохода: Д 58/1 К 76.

Согласно учредительному договору вклад в УК может быть внесен другим имуществом (материалами, ценными бумагами и др.) В этом случае имущество оценивается по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством, и передается в качестве доли или вклада в уставный капитал. В учете у инвестора отражается выбытие актива взамен на приобретение финансового вложения.

1. Начислен взнос в уставный капитал: Д 76 К 90/1,91/1 (зависит от вида имущества):

2.Списывается балансовая стоимость переданного в качестве вклада в УК имущества: Д 90/2 Д 91/2 К 43, 41, 10, 58;

3. Списана амортизация в случае передачи амортизируемого имущества: Д 02, 05 К 91/1;

4. При переходе права собственности на долю вклада или на акции: Д 58/1 К 76;

5.Отражается увеличение УК и выдача новых или дополнительных акций, при переоценке основных средств: Д 58/1 К 98

В случае, если величина чистых активов меньше УК, Акционерное Общество обязано уменьшить УК и известить об этом участников, каждый из которых в учете отражает уменьшение стоимости акции на сумму выбытия:

6.Отражается уменьшение уставного капитала у учредителя:

Д 91/2 К 58/1;

7. Отражается продажа доли в УК: Д 76 К 91/1;

8.Списывается балансовая стоимость проданных финансовых вложений: Д 91/2 К58/1;

9. Выявляется финансовый результат (прибыль): Д 91/9 К 99;

10.Выявляется финансовый результат (убыток): Д 99 К 91/9.

Финансовые вложения в уставные капиталы осуществляются с целью получения дохода в соответствии с учредительными документами и решением собрания акционеров. Акционеры извещаются о сумме начисленных дивидендов.

В учете акционера начисление дохода по акциям или паям отражается:

1. Отражается начисление дохода: Д 76 К 91/1;

2.Отражается получение дохода денежными средствами: Д 51 К76;

3.Отражается получение дохода другим имуществом:

Д 08,58,10,41 К 76.