10.5. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается независимыми аудиторами, деятельность которых регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.08 г.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных, представленных в отчетности, которая позволяет пользователю отчетности выработать правильное экономическое или инвестиционное решение.

Аудиторская деятельность – это исключительная деятельность, она может также оказывать сопутствующие услуги, в том числе и автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

Аудиторская деятельность базируется на федеральных стандартах, которые . разработаны с учетом международных стандартов аудиторской деятельности.

Целью (итогом) аудиторской проверки является составление аудиторского заключения о достоверности отчетности.

Виды аудиторского заключения:

-не модифицированное;

-модифицированное; (с поясняющим параграфом)

Национальные стандарты по аудиту разрабатываются в соответствие с международными стандартами по аудиторской деятельности.

Контрольные вопросы:

1.Перечислите состав бухгалтерской отчетности.

2.Кто подписывает бухгалтерскую отчетность.

3.Какова длительность отчетного финансового года.

4.Дайте определение оценке в балансе активов организации.

5 Дайте определение оценке в балансе пассивов организации.

6.Как оцениваются показатели формы 2 «Отчета о прибылях и убытках».

7.Какой документ нормативно регулирует состав и содержание бухгалтерской отчетности

Часть 2

ВВЕДЕНИЕ.

Цели и концепция финансового учета.

Исторически сложилось, что бухгалтерский учет –это одна из составляющих хозяйственного учета. Хозяйственный учет в национальной российской практике ведения учета предприятиями соединял: оперативно-технический учет, статистический и бухгалтерский учет.

Однако развитие мировой экономики, создание акционерных обществ, появление акционерного капитала, его оценка и роль в развитии промышленности, международные связи сделали необходимым выделение из бухгалтерского учета финансового и управленческого учета. Причем бухгалтерский учет сохранился как теоретически-методологические основы построения учетного процесса. Особую роль в становлении финансового учета сыграли интеграционные процессы в экономике, роль и принадлежность капитала, а также наличие в капиталистической экономике кризисов и преодоление их последствий. Интеграция инвестиций, дальнейшее развитие акционерных обществ международного характера с особой актуальностью выдвинуло необходимость выработки общих, единых подходов и принципов ведения финансового учета в системе международных экономический отношений. Развитие рынка ценных бумаг в США, Англии определение прибыльности, привлекательности акций или других ценных бумаг по общепонятным, прозрачным принципам, методам оценки активов и обязательств, способствовали формированию финансовой публичной отчетности компаний с сохранением необходимой конфиденциальности учетной информации. Последняя достигается с помощью постановки управленческого учета, в котором информация о прибыльности того или иного продукта, стадий производства, методах управления остается за рамками финансового учета и публичной финансовой отчетности.

После второй мировой войны в США стали разрабатываться стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые определили единые правила ее составления. Появились системы стандартов финансового (бухгалтерского) учета ГААП (США, Великобритания) МСФО (страны Европы) , стандарты других странах и континентов финансового учета и финансовой отчетности.

Целью финансового учета является формирование необходимой, достоверной информации и представление ее в отчетности для заинтересованных пользователей, которые на основании полученной информации принимают правильное инвестиционное или управленческое решение. В национальной практике постановки бухгалтерского учета и выделившегося из него финансового учета цели и задачи бухгалтерского и финансового учета совпадают. Однако в системе финансового учета. построенного в соответствии с принципами принятыми в МСФО в части признания, оценки, пояснений, расшифровок по тем или иным объектам учета или операциям и фактам хозяйственной деятельности наблюдается общепринятый стандартный подход к оценке финансового положения организации.

Можно выделить основные концепции финансового учета, которые основаны на общих принципах ведения финансового учета и составления финансовой отчетности.

- Концепция денежного измерения предполагает ,что все хозяйственные операции отражаются в финансовом учете в обобщающем денежном измерении.

-Концепция самостоятельности предприятия предполагает, что каждое предприятие рассматривается отдельно от других предприятий, контрагентов, партнеров по бизнесу, а также от его собственников.

-Концепция работающего предприятия предполагает непрерывность его деятельности в обозримом будущем, У предприятия нет намерений ликвидации или сокращения объема продаж.

-Концепция стоимости ( себестоимости) – заключается в реализации принципа оценки активов и обязательств в сумме фактических затрат в момент их принятия к учету. Так, в российском учете основные средства, нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, а материалы, товары, готовая продукция суммой фактических затрат на приобретение или их изготовление ( по фактической себестоимости), если оценка по фактической себестоимости затруднительна, то эти активы оцениваются по плановой или нормативной стоимости, которая в конце отчетного периода корректируется путем выявления отклонений плановой от фактической себестоимости.

-Концепция соответствия доходов и расходов предполагает , что доходы отражены в учете в том отчетном периоде, в котором продукция,товары были проданы, услуги оказаны. Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены для получения этих доходов. Эта концепция реализуется в принципе начисления. Российская практика не отвергает в ряде случаев применение кассового метода. Метод начисления абстрагирует отражение в учете доходов и расходов от движения денежных средств. Движение денежных средств в процессе расчетов по методу начисления вызвало появление в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Концепции финансового учета основываются на принципе уместности отчетной информации предполагает ее понятность, своевременность, существенность, применимость для прогнозирования и выверки результатов; принцип действующей компании, принцип начисления, осмотрительность, преобладание содержания над формой, а также прочие принципы такие как –полнота, надежность, сопоставимость, нейтральность.

В процессе развития финансового учета выделены основные пять элементов учета : активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Определены методы оценки элементов финансового учета в отчетности: первоначальная стоимость (историческая, фактическая себестоимость), рыночная, справедливая стоимость, текущая ( восстановительная) стоимость, текущая дисконтированная (приведенная) стоимость, чистая продажная цена или стоимость погашения. Первоначальная или текущая стоимость за минусом амортизационных отчислений или оценочных резервов формирует остаточную стоимость актива для отражения его в балансе.

Рассмотрим более подробно методы стоимостного измерения применяемые в финансовой отчетности.

Первоначальная стоимость ( фактическая, историческая)- оценка полученная путем сложения денежных затрат, другого имущества при приобретении актива. Обязательства оцениваются по методу начисления или получения денежных средств, их эквивалентов, или по сумме выплат, необходимых для погашения данного обязательства. Первоначальная стоимость применяется в МСФО, а также в российской учетной практике оценки активов. Согласно МСФО при обесценении активов необходима корректировка его стоимости. Оценка актива или обязательства должна быть сопоставима с возмещаемой суммой.

Текущая ( восстановительная) стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо заплатить при замене данного объекта имущества на новый.

Справедливая стоимость- это сумма денежных средств, которая достаточна для приобретения актива или исполнения обязательства, при совершении сделки между хорошо осведомленными лицами. Допускается, что эту оценку можно заменить рыночной.

Рыночная стоимость –это сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже актива или должна быть уплачена при приобретении актива на устойчивом, объемном рынке.

Текущая дисконтированная (приведенная) стоимость представляет собой дисконтированную величину будущих денежных поступлений в результате продажи актива в ходе обычной коммерческой сделки. Обязательство оценивается по дисконтированной сумме будущего оттока денежных средств, необходимых для погашения обязательства.

Чистая продажная цена ( стоимость погашения) это стоимость, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между осведомленными лицами за вычетом затрат на выбытие актива. Чистая продажная цена для материальных активов ( товаров) представляет собой цену продажи за минусом торговых издержек.