11.5.6. Учет расчетов по кредитам и займам

В состав заемного капитала входят займы и кредиты.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты. Оформляется договором и регулируется ГК ст. 807-821. Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 , приказ МФ РФ от06.10.08 г. №107н.

Отличительные особенности кредитов от займов:

• кредит выдается кредитной организацией, имеющей лицензию, за пользование кредитом взимается плата, заимодавцем может выступать любое физическое или юридическое лицо;

• предметом кредита являются деньги;

• договор займа может быть безвозмездным и выдан вещами,

• по договору займа право собственности на переданные в займ вещи переходит от заимодавца к заемщику.

Виды и порядок учета кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте Российской Федерации и в валюте других стран. Кредитное учреждение (банк) при выдаче кредита требует от заемщика предоставить пакет документов:

• кредитный договор;

• контракты и технико-экономическое обоснование (ТЭО);

• учредительские документы;

• карточки с образцами подписей;

• гарантии возврата (залог, страховка, поручительство и т.д.).

В зависимости от источника выплаты и обеспечения различают: государственный кредит (регулируется ПБУ 13/00, приказ МФРФ от 16.10.00. №92н.,), доверительный, налоговый, ипотечный, факторинговый.

Доверительный кредит выдается надежным клиентам без обеспечения (залог, страховка, гарантии) под повышенные проценты - «овердрафт».

Налоговый кредит обозначен в Налоговом Кодексе, предоставляется бюджетом, государственным таможенным комитетом (ГТК), социальными фондами в виде рассрочки или отсрочки погашения налоговых платежей.

Ипотечный кредит выдается под залог недвижимости.

Факторинговый кредит выдается банком под уступку денежного требования (дебиторской задолженности).

Учет кредитов строится по принципу срочности: краткосрочные учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (до года), долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок выдачи более года).

Отражение в учете получения кредита:

1. Зачислен на расчетный счет кредит: Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67.

2. Открыт аккредитив за счет кредита банка: Д-т сч. 55 /1 К-т сч. 66, 67.

3. Оплачены счета поставщиков за счет кредита: Д-т сч. 60 К-т сч. 66, 67.

В целях формирования достоверной информации для инвесторов заемщик может переводить долгосрочный кредит в краткосрочный, когда остается год до его погашения: Д-т сч. 67 К-т сч. 66. Необходимо выделять просроченную задолженность в системе аналитического учета. При учете кредитов и займов выделяются затраты на обслуживание кредита и займа: проценты, причитающиеся заемщику, проценты по ценным бумагам, дополнительные затраты (консультационные, юридические), курсовые и суммовые разницы.

Затраты на обслуживание признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены, и включаются в стоимость актива (основных средств, МПЗ), либо в состав прочих расходов:

1.Отражается получение кредита для приобретения МПЗ:

Д-т сч. 51 К-т сч 66;

2. Предоплата поставщику за МПЗ за счет кредита: Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (66);

3.Начисленные проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности: Д-т сч. 91.2 К-т сч. 66;

4. Оплата процентов: Д-т сч.66 К-т сч. 51;

5. Оприходование МПЗ: Д-т сч. 10 К-т сч. 60.

6. Отражается НДС по оприходованным материалам: Д-т 19 К-т 60.

Для целей налогообложения (ст. 25 НК) принимаются проценты, суммовые разницы: равные ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долговых обязательств в рублях, и равной 22 % по долговым обязательствам в иностранной валюте ( вступило в силу на правоотношения возникшие с 01.09.08.)