12.3. Классификация основных средств

Для удобства сбора информации о составе и назначении основных средств, а также построения учета используются классификации по различным классификационным признакам.

Основные средства классифицируются: по направлению использования

1. Производственные - машины; станки; аппараты; вычислительная техника; транспортные средства, здания цехов, складов, отделов и служб, используемые для производственного процесса и другие основные средства, использование которых направлено на получение прибыли.

2. Непроизводственные - обеспечивают культурно-бытовые нужды работников организации (основные средства столовых, ЖКХ, учреждений образования, здравоохранения и т.д. )

Классификация основных средств по составу и размещению осуществляется в соответствии с типовой классификацией основных средств, по Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

- Здания, земля, объекты землепользования,

-. сооружения,

-. передаточные устройства,

-. машины и оборудование, в т ч. - силовые машины и оборудование;

- рабочие машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

- вычислительная техника;

- прочие машины и оборудование,

-. транспортные средства,

-. инструмент,

-. производственный инвентарь и принадлежности,

-. хозяйственный инвентарь,

-. рабочий и продуктивный скот,

-. многолетние насаждения,

-. капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений),

- прочие основные средства.

Классификация основных средств по степени использования подразделяет основные средства находящиеся:

1. В эксплуатации;

2. В запасе (резерве);

3. В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4. На консервации;

5. В аренде.

Классификация в зависимости от имеющихся имущественных прав на объекты основные средств предусматривает:

1. Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. Основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. Основные средства, полученные организацией в аренду.

12.4. Оценка основных средств

Различают следующие вида оценки основных средств.

1. Первоначальная стоимость объекта.

2. Восстановительная стоимость.

3.Остаточная стоимость.

4.Рыночная стоимость.

5. Балансовая стоимость (остаточная стоимость подвергшихся переоценке и не переоцененных основных средств.)

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа поступления основного средства в организацию:

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются согласно ПБУ 6/01:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, при этом подлежит корректировке сумма начисленной амортизации.

Стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по современным ценам и тарифам называется восстановительной.

Остаточная стоимость ( оценка основных средств, по которой они отражаются в балансе,) рассчитывается как первоначальная за минусом суммы накопленной амортизации.

12.5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет движения основных средств осуществляется с помощью типовых первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от21.01.03 г., №7.

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);.

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) и др.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер наносится путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом и сохраняется за данным объектом на весь период его нахождения в организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь приобретенным объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на “Инвентарных карточках учета основных средств” (форма ОС 6)

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется “Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма № ОС-3).

12. 6. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок отражения в учете поступления объектов основных средств и формирование их первоначальной стоимости зависит от способа приобретения объектов:

• по договору купли продажи,

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

• получения по договору безвозмездного получения.,

• по договору мены.

Вложения во внеоборотные активы признаются единовременными, капитальными вложениями и характеризуют долгосрочные инвестиций в развитие организации в виде расширения, обновления, реконструкции, модернизации основных средств. Инвестиционная деятельность в отличии от основной деятельности требует единовременных (капитальных) затрат, источником которых является нераспределенная прибыль, инвестиционные кредиты, накопленные амортизационные отчисления, целевое финансирование из бюджете или иных источников.

Для учета движения основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета раздела «Внеоборотные активы»:

1. -«Основные средства» ;

2. «Амортизация основных средств»;

3. «Доходные вложения в материальные ценности»;

07-«Оборудование к установке»;

08-« Вложения во внеоборотные активы»;

Для учета приобретения и движения оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке».

Учет затрат на приобретение и формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы».

Дебет Кредит

Начальный остаток – стоимость приобретенного оборудования не переданного в монтаж
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа.	списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж .	Д 08 -"Вложения во внеоборотные активы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	расходы по погрузо-разгрузочным работам, доставке включены в стоимость приобретенного оборудования	списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа	Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 23 - "Вспомогательные производства"	Оприходовано оборудование , изготовленное силами вспомогательного производства	списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению.	Д 79 - "Внутрихозяйственные расчеты"
К 75 - "Расчеты с учредителями"	Оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной стоимости	списана недостача оборудования, выявленная в результате инвентаризации	Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 79 - " Внутрихозяйственные расчеты"	Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений.	списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями)	Д 99 - "Прибыли и убытки"
К 98 - "Доходы будущих периодов"	Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам)
К 83 - "Добавочный капитал" ,сч. 91 - "Прочие доходы и расходы"	Дооценка оборудования в результате переоценки
Сальдо на конец отчетного периода оборудования на складе.	.

Рис. Схема бухгалтерских записей по счету 07-«Оборудование к установке»;

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Сальдо дебетовое, отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям. Оборот по дебету - сумма фактических затрат организации за отчетный период, подлежащих включению в состав первоначальной стоимости объектов основных средств. Оборот по кредиту отражает сумму затрат включенную в первоначальную стоимость объектов, принятых к учету в состав актива «Основные средства», переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке.

Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным, хозяйственным или смешанным способом.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет Кредит

Начальный остаток - фактическая сумма затрат по незавершенным капитальным вложениям
К 07 -"Оборудование к установке"	покупная стоимость обо­рудования, переданного для монтажа	Первоначальная стоимость объектов принятых к учету	Д 01 -"Основные средства"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	стоимость оборудования, не требующего монтажа, и стоимость инструмента	Фактические затраты на приобретение - незаконченному строительству	Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Стоимость выполненных подрядчиками строительных и монтажных работ, транспортные услуги и пр.	Фактические затраты по объектам, передан­ным безвозмездно	Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 51 - "Расчетные счета" , сч. 76 - " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Стоимость консультаци­онных , посреднических услуг связанных с приобретением объектов, таможенные сборы, пошлины, регистрационные сборы.	Фактические затраты по недостающим объ­ектам, выявленным в результате инвентаризации	Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 71- "Расчеты с подотчетными лицами"	Командировочные расхо­ды, связанные с приоб­ретением или монтажом приобретенных основных средств	Фактические затраты по ликвидированным в результате чрезвычайных событий объектам	Д 01 -"Основные средства"
К 10 -"Материалы" , К 26 - " ОХР" , К 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , К 70- " Расчеты с персоналом по оплате труда"	материальные затраты при хозяйственном спо­собе создания объекта: стоимость израсходован­ных материалов; трудовые затраты; общехозяйственные рас­ходы, связанные с капи­тальными вложениями	По окончании года сторно на сумму превышения плановых затрат над фактическими. Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми	Д 01 -"Основные средства" - сторно Д 01 -"Основные средства"
К 98 - "Доходы будущих периодов"	Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа	Первоначальная стоимость объектов основ­ных средств, отнесен­ных в состав доходных вложений	Д 03 -"Доходные вложения в материальные ценности"
К 75 - "Расчеты с учредителями"	Стоимость объектов по­ступивших как вклад в уставный капитал	Уценка объектов капитального строительства	Д 99 - "Прибыли и убытки"
К 66,67 - "Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам"	Затраты по обслуживанию кредита, полученного на приобретение объектов внеоборотных активов до принятия этих объектов к учету
К 51,60,71	Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природополь­зования
К 91 - "Прочие доходы и расходы"	Излишки объектов, вы­явленные при инвента­ризации

Суммы НДС при получении объекта от поставщика и принятии его к учету отражается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приодретенным ценностям».

Получен объект основных средств (оборудование) от поставщика:

Д-т сч. 07,08 К-т сч.60 ;

Отражен НДС по полученному объекту: Д-т сч.19 К-т сч.60.

Учет наличия и движения собственных основных средств организация ведет на счете 01 "Основные средства": в оценке по первоначальной или восстановительной стоимости. Сальдо дебетовое счета 01 отражает сумму первоначальной (восстановительной)стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, основных средств сданных в аренду. Оборот по дебету показывает поступление, по кредиту отражается выбытие объектов основных средств по различным причинам, в оценке по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов может установить субсчета к счету 01 "Основные средства", которые позволят получать необходимые сведения в необходимом организации аналитическом разрезе, для целей управления и заполнения отчетности. Построение аналитического учета основных средств организации разрабатывают самостоятельно.

Дебет Счет 01 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА” Кредит

Нач. остаток - первоначальная стоимость собственных основных средств.
К- сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы"	Первоначальная стои­мость объектов, введен­ных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений	Выбытие объектов основных средств :	Д-т сч. 01 выбытие Д-т сч.91.2 К-т сч.01выбытие
К-т сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал	Списание износа.	Д-т сч.02/1 К-т сч.01.выбыт. Д-т сч.91.2 К-т сч.01выбыт.
К-т сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения
К-т сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы	Согласованная стоимость объектов, переведенных из долгосрочной аренды после выкупа в собственность предприятия-арендатора
К-т сч. 80 - "Уставный капитал"	Первоначальная стои­мость имущества, вне­сенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам
К-т сч. 03 -"Доходные вложения в материальные ценности"	Первоначальная стои­мость основных фондов, переведенных из состава доходных вложений в материальные ценности	При стихийных бедствиях на сумму амортизации на остаточную стоимость	Д-т сч.01 выб. Д-т сч. 02/1К-т сч.01 выб. Д-т сч. 99. К-т сч.01выб.
К-т сч.83 - "Добавочный капитал" , сч. 91 " Прочие доходы и расходы"	Прирост стоимости объ­ектов в результате их переоценки	Уценка основных средств в результате переоценки	Д-т сч.91 ,Д-т сч. 83 - " Добавочный капитал"
К-т сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы"	Первоначальная стои­мость объектов, приоб­ретенных в запас	Списание первоначальной стоимости основных средств, переданных в эксплуатацию, если стоимость не более 20000 руб.	Д-т сч. 20, 25,26,23,44

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством как результат достроики, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки.

Переоценка заключается в определении текущей ( восстановительной) стоимости объектов основных средств, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для замены данного основного средства аналогичным. Результаты переоценки отражаются в балансе на начало отчетного года.

По результатам переоценки в учете отражается:

Дооценка объекта, который ранее не подвергался переоценке-

Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.83 «Добавочный капитал»;

Дооценка амортизации: Д-т сч.83«Добавочный капитал»;

К-т сч.02. «Амортизация основных средств».

Уценка объекта, который ранее не переоценивался:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч.01 «Основные средства»,

Уценка амортизации: Д-т сч.02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Уценка объекта в сумме предыдущей дооценки:

Д-т сч.83«Добавочный капитал».

К-т сч.01«Основные средства»;

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 83«Добавочный капитал»;

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки по объекту преносится в состав нераспределенной прибыли:

Д-т сч.83«Добавочный капитал».

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль».