Раздел 8. Финансовые результаты:
Счет 90 «Продажи»;
Счет 91 «Прочие доходы и расходы »;
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Счет 97 «Расходы будущих периодов»;
Счет 98 «Доходы будущих периодов»;
Счет 99 «Прибыли и убытки».
Забалансовые счета:
Счет 001 «Арендованные основные средства»;
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
Счет 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
Счет 010 «Износ основных средств»;
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В плане счетов синтетические счета от 01 до 99 счета разбиты на восемь разделов, имеются резервные счета, имеющие номер, но без названия счета. Предприятия самостоятельно не имеют право расширять перечень синтетических счетов, в случае необходимости предприятия должны обратиться за консультацией в Министерство Финансов РФ. На основе общего Плана счетов организации разрабатывают рабочий план счетов, необходимой степени детализации учета объектов. Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики организации.
В ряде стран Россия, Германия, Франция применяется унифицированный национальный план счетов. В таких странах. как США, Великобритания и др. каждая организация имеет право разрабатывать самостоятельно свои планы счетов, свою систему кодирования и детализации учета объектов. Объекты учета не признаваемые в балансе учитываются на забалансовых счетах, имеющих трехзначный шифр. На забалансовых счетах не применяется двойная запись. Хозяйственные операции отражаются только по дебету или только по кредиту забалансовых счетов.
6.2.Классификация счетов по структуре и назначению
Классификация счетов по структуре и назначению разделяет счета на две группы:
счета хозяйственных средств и источников их образования,
счета процессов и результатов.
Счета бухгалтерского учета
Счета хозяйственных средств и источников образования
Счета процессов и результатов
Основные счета:
1)Имущественные счета (материальные);
2)Денежные;
3)Расчетные;
4)Капитал, фонды, резервы.
Регулирующие:
1)Контрарные;
2)Дополняющие: (счет ТЗР).
Операционные:
1)Калькуляционные;
2)Собирательно-распределительные.
3)Отчетно-распределительные(для распределения по различным отчетным периодам);
4)Сопоставляющие.
Финансового результата:
1)Финансово- результатные.
Рис. 5 Схема классификации счетов по структуре и назначению
Основные счета применяются для отражения и контроля за движением хозяйственных средств и источником их формирования то есть за активом и пассивом. Эта группа объединяет неоднородные счета, на которых учитываются объекты, составляющие основу хозяйственной деятельности. Эти основные счета (их состояние) на последнее число отчетного периода отражается в отчетном документе в активе и пассиве баланса.
1.Имущественные (Материально-вещественные) счета - служат для учета активов, имеющих, как правило, натуральный и денежный измеритель. В эту группу включены все активные и балансовые счета: основные средства (01), нематериальные активы (04), материалы (10), готовая продукция (43), товары отгруженные (45), товары (41) и др..…
2.Денежные счета - предназначены для учета наличных и безналичных денежных средств: касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), все счета активные и балансовые.
3.Расчетные счета - эти счета служат для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. На этих счетах учитываются: расчеты с покупателями (62), с бюджетом (68),по кредитам и займам (66, 67), с органами социального страхования и обеспечения(69), с прочими разными кредиторами и дебиторами это активно-пассивных счетов (60, 62, 76). Учет на этих счетах ведется только в денежном выражении. Аналитические счета открываются по контрагентам. Все счета балансовые.
4.Капиталы. фонды, резервы –в эту группу объединены все пассивные счета, учитываются только в денежном выражении и характеризует собственные и привлеченные источники предприятия (счета 80, 82, 83, 84). Счета балансовые.
Регулирующие счета - служат для уточнения оценки активов и источников, учитываемых на основных счетах.
Дополнительные счета – включают счета, позволяющие дополнить оценку объекта учета на основных счетах. Так, собрать расходы (транспортно-заготовительные) и дополнить оценку материалов до реальной стоимости в балансе позволяет специально открытый субсчет « ТЗР» к счету «Материалы»
Операционные счета - служат для учета хозяйственных процессов, осуществляемых на предприятии и состоят из четырех групп счетов:
1) Калькуляционные счета (20 – основное производство,23 – вспомогательное производство) – счета балансовые, активные, имеют сальдо. Счет 20 « Основное производство» в балансе отражается по строке «Затраты в незавершенное производство».. Этот счет служит для исчисления ( калькулирования) фактической производственной себестоимости готовой продукции, работы или услуги. Счет активный, поэтому осуществление расходов на производство отражается в дебете счета, а по кредиту отражается выпуск готовой продукции на склад. Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции на счете 20 «Основное производство»:
Фактическая производственная себестоимость ГП = Сн + ОбД – Возвраты- Брак окончательный.- Ск. (НЗП)
2) Собирательно- распределительные счета: Эта группа счетов используется для учета расходов, которые сложно отнести к тому или иному виду продукции, например: (содержание административно-управленческого персонала, аренда здания, ремонт машин и оборудования и т.д.). К ним относятся: счет 25 – общепроизводственные расходы, счет 26 – общехозяйственные расходы. Оба счета активные, сальдо не имеют, в балансе не появляются. По дебету счетов собираются расходы, связанные с управлением производства и хозяйства, с кредита счетов эти расходы распределяются по видам продукции. Общехозяйственные расходы могут быть списаны полностью в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».
3)Отчетно-распределительные счета –Счет 97 « Расходы будущих периодов», Счет 96 – «Резерв предстоящих расходов». На этих счетах учитываются расходы, относящиеся к разным отчетным периодам, в связи с чем они не могут быть включены в себестоимость продукции текущего периоде, в котором они возникли, например, подписка на газеты и журналы.
Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, списываются ежемесячно равными долями в те отчетные периоды, к которым они относятся.
Ряд расходов, таких, как: проведение ремонта, выплата отпускных и прочие расходы требуют предварительного резервирования. Для этой цели используется счет 96 – «Резервы предстоящих расходов». Данный счет является пассивным, балансовым, по кредиту счета осуществляется резервирование расходов, по дебету – использование резервов.
Целью резервирования является сохранение постоянного стабильного финансового состояния предприятия, уровня себестоимости продукции.