Тема 4. Аудиторские доказательства. Способы и приемы аудирования.

1. Понятие аудиторской выборки, ее методы

2. Аудиторские доказательства и их классификация. Требования, предъявляемые к ним

3. Источники и методы получения аудиторских доказательств

4. Способы и приемы проверки документов

5. Классификация документов с целью контроля (самостоятельное изучение стр 263-268 по учебнику Ф.Ф. Бутынца, 2005г)

1. Понятие аудиторской выборки, ее методы

Необходимость использования выборочных исследований в процессе аудита связана с тем, что полная проверка финансово-хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий, которые составляют основную часть всего производственного потенциала Украины, физически невозможна.

Выборочные исследования обеспечивают данные для характеристики всей совокупности на основе принципа экстраполяции – распространения результатов проверки на всю генеральную совокупность. Выборочное исследование имеет определенные преимущества перед полным: это возможность оценки по результатам выборочного наблюдения всей генеральной совокупности; экономия времени и средств за счет сокращения объемов работ; более точные результаты исследований вследствие уменьшения количества ошибок при регистрации. Экстраполяция результатов выборочного исследования на всю генеральную совокупность может быть оправдана только в том случае, когда аудитором определены такие вопросы:

состав генеральной совокупности;

проведение стандартизации;

размер допустимой максимальной ошибки выборки;

размер ожидаемой ошибки;

объем выборки и способ выбора;

интерпретация результатов выборочного исследования.

Под генеральной совокупностью следует понимать набор информации, относительно которой аудитор хотел бы создать аудиторскую выборку.

При проведении выборочных исследований используется метод стратификации – процесс распределения генеральной совокупности на более мелкие подсовокупности, каждая из которых имеет свою собственную характеристику. Стратификация позволяет аудитору направлять свои усилия на более важные объекты для реализации целей проверки.

Допустимая максимальная ошибка – это максимальное значение ошибки в совокупности данных, которая становится существенной при условии принятия решения об эффективности выборочной проверки. Во время применения тестов внутреннего контроля предприятия под допустимой ошибкой понимают максимальный размер отклонения от контрольной процедуры. При условии независимых процедур проверки допустимая ошибка – это максимальная сумма отклонений в бухгалтерском документообороте, которая принимается аудитором.

Ожидаемая ошибка – размер ошибки, предусмотренный аудитором в общей совокупности.

Основное требование, которое предъявляется к выборочному исследованию, это соблюдение принципов выборки. Успешное проведение выборочного исследования предусматривает решение двух вопросов:

определение необходимого количества выборочных исследований;

расчет ошибок выборочных характеристик.

Проводя выборочные исследования в аудите, следует также помнить, что является проверкой и процедуры, при которых исключается проведение выборочных исследований.

Выборочные методы не используются, когда:

структуру генеральной совокупности не дает возможности использовать выборочное исследование (генеральная совокупность неоднородна);

необходимо исследовать объекты, к которым предъявлены требования полной проверки (статьи баланса, индексация основных фондов и т.п.);

аудитор исследует важные операции и аналитические процедуры на конкретную дату (покупка и продажа основных средств, земли, прочие нетипичные операции);

ошибки выборки, определенные в соответствии с теорией, не соответствуют величине ошибки всей генеральной совокупности;

у аудитора есть сомнения относительно результатов заранее выполненных проверок.

Основными методами выборочного исследования в аудите являются:

атрибутивный (качественный);

вариационный (монетарный).

Атрибутивное выборочное исследование предназначено для того, чтобы выяснить, какой части генеральной совокупности присущи или неприсущие те или иные характеристики, которые называют атрибутивными.

Вариационное выборочное исследование предназначено для определения абсолютного размера ошибки, что больше подходит для проверок по сути.