МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ
Донецкий национальный университет экономики и торговли
имени Михаила Туган-Барановского
Кафедра контроля и анализа хозяйственной деятельности
Е.А. Иванина
Внешний аудит
Конспект лекций по дисциплине
для студентов специальности «Учет и аудит»
заочной форм обучения
2012
Содержание
Модуль 1 «Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине»
Тема 1. Аудиторская деятельность в Украине……………………….....3
Тема 2.“ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ
И РАБОТА С ПЕРСОНАЛОМ ”………………………………………………….……17
Тема 3. итоговій контроль качества аудита…………………………..38
Модуль 2. Организационные аспекты процесса внешнего аудита
ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНых ИНФОРМАЦИОННых СИСТЕМ……………………………………………………..59
ТЕМА 5. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ ОШИБКИ
В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ……………………………………………………….………..82
ТЕМА 6. РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………………………. 92
Модуль 3. Методические аспекты внешнего аудита
Error: Reference source not found
ТЕМА 7. СУЩНОСТЬ МЕТОДИКИ АУДИТА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКих УСЛУГ ………………………………………………………………114
ТЕМА 8. МЕТОДИКА АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ……………140
тема 9. МЕТОДИКА АУДИТа ОБоснованности И СОБЛЮДЕНИя УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ……………………………………………………………..….152
ТЕМА 10. ОБОБЩЕНИЕ И РеалИзацИя матерИаОв аудитА……….……..179
1 «Организационные аспекты аудиторской деятельности в Украине»
Тема 1. Аудиторская деятельность в Украине
Понятие аудиторской деятельности и системный подход к ее организации
Виды внешнего аудита
Цели и задачи внешнего аудита
1.1. Понятие аудиторской деятельности и системный подход к ее организации
При изучении этого вопроса, студенту нужно обратить внимание на то, что понятие “аудит” и “аудиторская деятельность” имеют принципиальные отличия, в частности аудит это определенная часть аудиторской деятельности, которую осуществляют специалисты учетно-экономических специальностей, название должности которых - аудитор.
Основное назначение аудита – высказать собственное мнение о верности (достоверность) и объективность информации, которая отображена в финансовой отчетности предприятия.
Сущность аудиту в результате сводится к представлению информации о степени возможного доверия к бухгалтерской отчетности организации.
Согласно Закону Украины “ Об аудиторской деятельности”, аудит – это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъектов хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей (рис. 1.1)
В отечественной и зарубежной литературе нет единой точки зрения относительно сущности, цели и задач аудита. Если исходить из того, что аудиторы изучают процесс накопления информации о фактах и явлениях только с одной целью – сформировать и высказать свое мнение относительно правильности составленной субъектом хозяйствования отчетности, то возникает такой вопрос: какой отчетности? Бухгалтерской или финансовой.
При формировании ответа на этот вопрос, нужно обратиться к толкованию отчетности в П(С) БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”.
Анализ толкований (его нужно выполнить студенту самостоятельно) подтверждает, что понятие “бухгалтерская отчетность” значительно шире чем “финансовая отчетность”. Владельцев (акционеров), основателей интересует подтверждение качества именно той информации, которая систематизирована в формах финансовой отчетности.
Возникает вопрос: возможно ли считать синонимами понятия “аудит” и “аудиторская деятельность”?
Понятие “Аудиторская деятельность” целесообразно применять только в случае, если услуги предоставляются сертифицированным лицом, которое имеет право заниматься аудиторской деятельностью.
Но кроме классического аудита, аудиторы (аудиторские фирмы) предоставляют другие услуги. Отсюда можно сделать вывод относительно целесообразности применения в данном случае термина “деятельность аудиторской фирмы”.
Согласно Закону Украины « Об аудиторской деятельности» владельцем аудиторской фирмы может быть только сертифицированный аудитор. Исходя из этого, в аудиторской фирме могут работать и не сертифицированные лица, которые предоставляют услуги и решают вопросы делегированные руководителем или владельцем аудиторской фирмы. В связи с этим целесообразно применять термин«аудит» и «аудиторские услуги».
Таким образом, аудиторская деятельность – это непосредственно самостоятельная, систематическая, связанная с рисками предпринимательская деятельность, которая касается проведения аудита и оказания аудиторских услуг. Эта деятельность аудиторов или аудиторских фирм предполагает получение прибыли. Получение прибыли является необходимым условием развития этой деятельности.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность включает организационное и методическое обеспечения аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудита) и предоставление других аудиторских услуг.
Концептуальная основа аудита и аудиторских услуг раскрывается в МСА 120 “Концептуальная основа международных стандартов”
Необходимо помнить, что сопутствующим услугам отведенный отдельный раздел МСА 4000 «Сопутствующие услуги», который включает два стандарта – 4400 «Задача во исполнение согласованных процедур относительно финансовой информации», 4410 «Задача подготовки финансовой информации».
Другие услуги аудиторских фирм, как правило, составляются из таких видов, как: обзорная проверка, операционная проверка, компиляция (трансформация информации финансовой отчетности), услуги консалтингового характера, просветительская и издательская деятельность.
Обзорная (экспресс) проверка – это определения информации основных форм финансовой отчетности без системной оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Такой вид услуг предусматривает обзор (анализ) системы контроля и среды контроля, дополняется проведением аналитических обзорных процедур.
Цель и задачи обзорной проверки состоят в предоставлении аудитору возможности обратить внимание клиента на то, что процедуры, которые им проведены не в состоянии обеспечить ему все необходимые доказательства (свидетельства). Эти доказательства необходимы ему для того, чтобы высказать мнение о том, что финансовая отчетность составлена во всех существенных аспектах согласно основным принципам ведения учета и подготовки (составление) финансовой отчетности. Таким образом, по результатам обзорной проверки аудитор может выразить негативную уверенность. Аудитор должен соблюдать Кодекс этики, планировать и выполнять обзорную проверку с определенной частью профессионального скептицизма, понимая, что могут существовать обстоятельства, которые приводят к существенным искажениям финансовой отчетности.
Обзорная проверка обеспечивается средней степенью уверенности относительно того, что информация, которая исследуется аудитором, не содержит существенных искажений.
Операционная проверка проводится аудитором по отдельным вопросам по договоренности с клиентом. К отдельным вопросам можно отнести, например, оценку состояния информации по налоговому учету, или оценку учетно-экономической информации о формировании себестоимости произведенной продукции.
Компиляция (трансформация информации финансовой отчетности согласно другим стандартам) - эта услуга состоит в сокращении объема детализации данных, их описания и объяснения.
Разные услуги консалтингового характера включают в свой состав консультации по управлению, а также консультации по организационному и методическому обеспечению учетно-контрольного и аналитического процесса.
Аудиторы, которые одновременно с практической деятельностью работают по совместительству на соответствующих профилирующих кафедрах высших учебных заведений и имеют специальное разрешение Аудиторской Палаты Украины на предоставление педагогических услуг, и осуществление издательской деятельности. Эта часть деятельности аудиторов направлена на постоянное повышение профессионализма и мастерства аудиторов.
Формализованная структура аудиторской деятельности представлена на рис. 1.2.
С целью более глубокого понимания каждого из элементов деятельности аудиторских фирм (или аудиторов, которые предоставляют услуги единолично) нужно осознать суть системного подхода к ее организации.
Аудиторська
діяльність
Аудит (обов’язковий та
ініціативний)
Операційні (тематичні) перевірки обліку
Трансформація (компіляція) бухгалтерського
обліку
Ведення обліку
Виправлення помилок
Автоматизація обліку
Планування
Аналіз
Надання консультацій
Відновлення обліку
Семінари, підготовка, методика і т.д.
Рис. 1.2 - Содержание аудиторской деятельности.
Прежде чем анализировать суть системного подхода к организации аудиторской деятельности (аудиту), студенту необходимо определиться с понятием “организация”.
Под организацией деятельности аудиторской фирмы следует понимать систему условий и элементов построения процесса аудита и процесса предоставления аудиторских услуг. Их назначение – усовершенствование и рационализация обработки информации, распределение работ между персоналом аудиторской фирмы, научная организация работы аудиторов.
Организация процесса проведения аудита и предоставления аудиторских услуг – это целенаправленная деятельность руководителей аудиторских фирм, или частных аудиторов по созданию, постоянному благоустройству и усовершенствованию системы аудита в целях формирования соответствующей информации, которая подтверждает состояние бизнеса (это состояние отбивается в информации финансовой отчетности) и защищает интересы владельца (владельцев) капитала.
Исходя из научного толкования системы, можно сформировать соответствующее определение аудита и дать его графическую интерпретацию.
Взаимосвязанная совокупность контролирующего субъекта (аудитора), контрольных действий (действий аудитора) и объекта аудита является системой аудиту (рис. 1.4).