Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Ivanina_E.A._Vneshniy_audit.2012..doc
Скачиваний:
54
Добавлен:
21.02.2016
Размер:
1.3 Mб
Скачать

Данные о движении запасов ооо «Хозяйка» за 2006-2007 гг.

Остаток на начало

Поступило

Выбыло

Остаток на конец

КилькКость

Цена, грн

Сумма

КилькКость

Цена, грн

Сумма

КилькКость

Цена, грн

Сумма

КилькКость

Цена, грн

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

2006 год

200

2,0

400

200

2.0

400

250

2,72

680

160

2.72

435,2

90

2,72

244,8

150

2,80

420

150

2,80

420

200

2,0

400

400

-

1100

360

-

835,2

240

-

664,8

2007 год

90

2,72

244,8

90

2,72

244,8

150

2,80

420

150

2,80

420

80

3,40

272

80

3,40

272

120

3,00

360

70

3,00

210

50

3,00

150

240

-

664,8

200

-

632

390

-

1146,8

50

3,00

150

Тема 10

ОБОБЩЕНИЕ И РеалИзацИя матерИаОв аудитА

  1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатами проведения аудита

  2. Аудиторское заключение специального назначения

  3. События после даты баланса

  4. Решение пользователей отчетности по результатам аудита.

  5. Ответственность субъектов аудиторской деятельности.

Выучив эту тему, студент должен знать :

  • сущность аудиторского отчета;

  • структуру и виды аудиторского заключения;

  • методику выбора типа аудиторского заключения.

На основе приобретенных теоретических знаний студент должен уметь:

  • составить аудиторский отчет, в т.ч.заключение;

  • обосновать тип аудиторского заключения;

  • подготовить Отчет аудитора заказчику.

Ключевые термины и понятия

Аудиторский отчет

Аудиторское заключение

Модификация аудиторских отчетов

Акт аудирования

Письменная информация аудитора клиенту

При подготовке к семинарским занятиям следуют обязательно изучить содержание таких законодательных и нормативных документов:

МСА 200 "Цель и общие принципы аудиторской проверки финансовых отчетов";

МСА 260 "Сообщения информации по вопросам аудита высшему управленческому персоналу"

МСА 700 "Заключение независимого аудитора относительно полного пакета финансовых отчетов общего назначения"

МСА 701 "Модификации заключения независимого аудитора"

МСА 720 "Другая информация в документах, которые содержат проверенные финансовые отчеты"

МСА 800 "Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения".

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. № 3125-XII (у редакції Закону від 14.09.2006 г. № 140-V);

2. Порядок застосування до аудиторів (аудиторських фірм) стягнень за неналежне виконання професійних обов’язків, затв. Рішення Аудиторської палати України від 15.11.2007 № 184/4;

3. Порядок проведення перевірок матеріалів скарг, які надходять до Аудиторської палати України, щодо недотримання аудиторськими фірмами та аудиторами законодавства України, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів, рішень Аудиторської палати України при наданні ними аудиторських послуг, рішення Аудиторської палати України від 27.11.2008 № 196/7 зі змінами згідно рішення Аудиторської палати України 20.05.2010 № 215/9;

4. Положення про Дисциплінарну комісію Аудиторської палати України (Рішення АПУ №176/9.2 від 266.04.2007 p.)

5. МСА 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналу".

6. МСА 570 "Безперервність "

7. МСА 560 "Подальші події",

8. МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність",

9. МСА701 "Модифікація висновку незалежного аудитора"

Перед тем как представить аудиторское заключение аудиторская фирма должна представить письменную информацию, которая обнаружена во время проведения проверки и имеет значение для управления, руководству экономического субъекта.

Письменная информация представляется наивысшему руководству согласно МСА 260 "Сообщение информации по вопросам аудита высшему управленческому персоналу".

Информация по вопросам аудита, который имеет значение для управления, - это информация, которая обнаружена в процессе аудита финансовых отчетов и которая, по мнению аудитора, является важной и касается высшего управленческого персонала, при осуществлении им контроля финансовых отчетов.

Аудитор должен установить лица, которые принадлежат к наивысшему управленческому персоналу и которым стоит сообщать информацию по вопросам аудита, имеющую значение для управления. Наивысший управленческий персонал, как правило, отвечает за обеспечение достижения субъектом хозяйствования его цели, составления финансовых отчетов и предоставления их, заинтересованной стороне.

Для определения наивысшего управленческого персонала аудитору необходимо изучить организационную структуру субъекта ведения хозяйства и обязанности возложенные на данные лица. В разной управленческой структуре наивысшим управленческим персоналом могут быть наблюдательный совет, аудиторский комитет и др.

Во избежание недоразумений в договоре на проведение аудита следуют указать должностные лица, которым необходимо сообщать информацию по вопросам аудита, имеющую значение для управления, а также форму представления такой информации.

Информация по вопросам аудита, имеющую значение для управления, включает:

общий подход к аудиторской проверке, ее объем, в том числе какие-либо ожидаемые ограничения объема аудиторской проверки;

выбор и изменение методов бухгалтерского учета, которые имеют (или могут иметь) существенное влияние на финансовые отчеты клиента;

возможное влияние на финансовые отчеты каких-либо существенных рисков, которые следуют раскрывать в финансовых отчетах;

аудиторские корректировки, зафиксированные или незафиксированные клиентом, что могут повлиять на финансовые отчеты клиента;

существенная неопределенность, которая касается обстоятельств, которые вызывают сомнения относительно соблюдения субъектом ведения хозяйства принципа непрерывности;

ожидаемая модификация аудиторского заключения;

другая информация, которая требует внимания наивысшего управленческого персонала (существенные недостатки в системе внутреннего контроля, информация относительно честности управленческого персонала, а также случаи мошенничества при участии управленческого персонала).

Аудит финансовой отчетности не предназначен для выявления всей информации по вопросам аудита, которая может интересовать управленческий персонал. Таким образом, в ходе аудита выявляется не вся такая информация.

Информация, которая имеет значение для управления должна быть предоставлена заинтересованным лицам к окончанию аудиторской проверки, которая дает возможность управленческому персоналу принять соответствующие меры.

Аудитор может представлять информацию наивысшему управленческому персоналу в письменной или устной форме. При устной форме предоставления информации аудитору рекомендуется отразить данный факт в рабочих документах.

Отчет аудитора руководству субъекта хозяйствования

Во всех случаях обязательного аудита аудиторская фирма обязана готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (владельцам) экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Данные, которые содержит письменная информация аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого хозяйствующего субъекта свидетельств о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и в порядке внесения конструктивных предложений относительно усовершенствования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская фирма обязана указать в письменной информации аудитора все ошибки и искажения связаные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, которые существенно влияют на достоверность его бухгалтерской отчетности. В письменной информации аудитора может предоставляться любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудиторская фирма будет считать целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет обо всех имеющихся недостатках. Она касается только тех из них, которые были обнаружены в процессе аудита.

Каждая аудиторская фирма должна разрабатывать, с учетом требований законодательства, требования к форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования должны обеспечивать аккуратное и одинаковое оформление данного документа для разных экономических субъектов; они должны быть утверждены руководителем аудиторской фирмы, а также в обязательном порядке соблюдаться работниками при подготовке настоящего документа. Аудиторы, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать (или принимать с учетом квалификационной рекомендации) аккуратную и одинаковую форму предоставления письменной информации, и в дальнейшем применять ее на постоянной основе.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться такие сведения:

- реквизиты аудиторской фирмы, а именно:

а) официальное наименование и юридический адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, который осуществляет свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного удостоверения;

в) номер и дата выдачи свидетельства о включении в реестр субъектов аудиторской деятельности;

реквизиты экономического субъекта, который проверяется, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовая) адрес экономического субъекта, который проверяется;

б) перечень должностных лиц (фамилия, имя, отчество, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

- период времени, к которому принадлежит документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

- обнаруженные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые могут повлиять на ее достоверность;

- оценку (при наличии такой возможности) количественных расхождений отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта и данным, которые прогнозируются по результатам проверки аудиторской фирмы;

- в случае проверки больших экономических субъектов со сложной организационной структурой - свидетельство об осуществлении проверки филиалов, подразделов и дочерних фирм такого экономического субъекта, общие результаты такой проверки и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудита всего экономического субъекта в целом;

- при следующем аудите - оценку и анализ выполнены ли исправления экономическим субъектом замечания которые имели место в предыдущих документах и содержались в письменной информации аудитора;

- в случае отклонения от требований, правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, который не предусматривает подготовки по его результатам официального аудиторского заключения, а также при предоставлении сопутствующих аудиту услуг), - сам факт и причина такого отклонения.

Свидетельства, которые содержатся в письменной информации аудитора, должны быть четкими и содержательными. При необходимости в письменной информации аудитора должны быть обоснованы количественные расчеты и оценки, указаны ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть отмечено, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие нет, влияют или не влияют (могут ли влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделанные аудитором. В случае подготовки аудиторской фирмой условно-положительного заключения, отрицательного хаключения или выдаче отказа от выражения мнения в письменной информации (отчете) аудитора должна содержаться развернутая аргументация причины, которая навела на такую мысль аудитора.

Письменная информация аудитора может быть передана таким лицам:

а) лицу, которое подписало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторской услуги;

б) лицу, которое прямо отмечено как получатель письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на предоставление аудиторской услуги;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания в адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, которое засвидетельствовало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторской услуги.

Выполнение аудиторской услуги подтверждается актом принятия-передачи аудиторских работ или другого официального документа.

Аудиторская фирма и аудиторы кроме аудита финансовой отчетности предоставляют разные по характере и содержанию аудиторская услуга. Сопутствующая аудиту услуга отличается объектами и методами исследования от аудита финансовой отчетности, которая существенно влияет на содержание и структуру аудиторского заключения.

Целью МСА 800 "Аудиторский вывод при выполнении заданий аудиту специального назначения" является установлением положений и предоставлением рекомендации в связи с аудиторскими заданиями специального назначения. Этот стандарт касается:

Выводов относительно финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с другими принципами учета, чем принятыми Национальными положениями бухгалтерского учета.

Выводов относительно компонентов финансовых отчетов.

Выводов относительно выполнения контрактных соглашений.

Выводов относительно обобщения финансовых отчетов.

Выбор типичной мысли

Нет

Да

Нет

Да

Нет

Да

Нет Да

Рис. 10.1. Алгоритм выбора вывода

Аудиторский вывод за результатами тематического аудита (отдельных компонентов финансовых отчетов). Объем и содержание работы во время проведения тематического аудита зависит от конкретных обстоятельств. До того, как принять предложение о проведении тематического аудита, аудитору необходимо получить уверенность в том, что он достиг необходимого уровня понимания характера работы, формы и содержания вывода. При планировании тематического аудита аудитор должен четко представлять цель информации, о которой формируется вывод, а также будущих пользователей информации.

За результатами тематической проверки аудитор составляет произвольной формы вывод. Однако в данном выводе должны быть отображены следующие обязательные элементы:

фамилия аудитора (название аудиторской фирмы);

название предприятия;

вступление;

ссылка на то, какая финансовая информация проверялась;

ссылка на то, какую ответственность несет руководство клиента, а которую - аудитор;

параграф, где описанный характер тематической проверки;

информация о методах и правила, использованных во время проверки;

описание работы, проведенной аудитором;

параграф, где предусматривается вывод аудитора о финансовой отчетности;

дата вывода;

адрес аудитора;

подпись аудитора.

Аудиторский вывод о финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии с другими принципами учета. Другие принципы бухгалтерского учета - это набор критериев и принципов, которые используют для подготовки финансовой отчетности и применяют ко всем ее существенных элементов и является общепризнанными как в отдельно взятой стране, так и в других.

Финансовая отчетность может быть подготовлена со специальной целью в соответствии с международными учетными принципами. Существует такая общепринятая форма специальной финансовой отчетности: налоговая декларация; отчет о движении средств; специфическая финансовая отчетность, что введенные любым регулирующим государственным органом (например, Государственная комиссия по ценной бумаге и фондовому рынку может установить специальные требования к форме и содержанию представления финансовой отчетности).

В аудиторском выводе о финансовой информации, которая подготовлена в соответствии с другими международными принципами бухгалтерского учета, необходимо отмечать эти принципы бухгалтерского учета. В аудиторском выводе отмечается, отвечает ли подготовленная финансовая отчетность таким принципам. Существуют определенные сроки, которые используют в выводе аудитора: "дает правдивое и беспристрастное представление" или "представленная объективно, что отвечает..." и тому подобное .

Аудитор должен определить, можно ли пользователю или заказчику финансовой отчетности предприятия, а также аудиторского заключения по специальным вопросам понять из названия, что она подготовлена в соответствии со специальными требованиями заказчика. Если в названии такой финансовой отчетности или в тексте нет такой ссылки и указаний, то аудитор должен сделать соответствующие дополнения к уже подготовленному выводу.

Аудиторский вывод об отдельной части финансовой отчетности. Аудитора могут попросить сделать вывод по одной или нескольким позиции финансовой отчетности предприятия, например, о состоянии дебиторской задолженности, наличия материальных ресурсов, правильность начисления премии или сотрудникам правильность расчета налогов. Такая услуга предоставляется отдельно, как ли часть аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия. Однако, этот вид проверки не возводится, в конечном счете, до формирования вывода о финансовой отчетности в целом, и потому аудитор дает вывод только о том, подготовлен ли этот компонент финансовой отчетности в соответствии с принятой в начале года учетной политике.

Немало элементы финансовой отчетности предприятия связаны между собой, например, статья "Реализация продукции, работы услуги", с одной стороны, и "Расчеты с покупателями" - из другого, существует ли связь между статьей "Остатки сырья и материалов" и "Расчеты с кредиторами". При аудите таких компонентов аудитор иногда не может определить их значения обособленно от смежных. Поэтому ему стоят проводить аудиторскую проверку с учетом их тесной связи. Определяя масштаб процедуры проверки, аудитор должен проанализировать статью финансовой отчетности предприятия, связанные между собой, что существенно влияет на информацию вывода.

При исследовании отдельных компонентов финансовой отчетности аудитор должен определить размер их существенности относительно всей отчетности. Например, исследование остатка на каком-то счете может привести аудитора до принятия им меньшего значения существенности, чем установлено им значение при рассмотрении финансовой отчетности в целом, исходя из валюты баланса. Как следствие - процедура аудиторской проверки будет значительнее по объеме, чем в случае, когда финансовая отчетность проверялась бы в целом.

Для того, чтобы пользователь вывода об отдельной позиции финансовой отчетности не воспринял этот вывод как вывод о финансовой отчетности, в целом, аудитор должен предупредить клиента о том, что он не может обнародувати этот вывод как таковой, где речь идет о полной финансовой отчетности предприятия.

В аудиторском выводе об отдельной позиции финансовой отчетности предприятия должно быть примечание относительно принципов бухгалтерского учета, которые использовались. В выводе необходимо назвать порядок подготовки отдельного компонента финансовой отчетности соответственно принципам учета, принятым на предприятии.