Тема8 .Методика аудита учредительных документов

План

1. Понятие, состав и содержание учредительных документов.

2. Цель, задача, объекты и параметры аудита учредительных документов.

3. Методика аудита содержания учредительных документов.

Выучив эту тему, студент должен знать:

• цель аудиту учредительных документов;

• задача аудита учредительных документов;

• создание предприятий в Украине, его регистрацию, ликвидацию, реорганизацию;

• как провести оценку системы внутреннего контроля учредительных документов;

• виды работы и процедуры аудита учредительных документов;

• как составить программу аудита учредительных документов;

• возможны типичные нарушения и ошибка, обнаруженная в ходе аудита учредительных документов;

• как в рабочем документе сгруппировать обнаруженную ошибку и факты мошенничества;

• как подготовить итоговую документацию за результатами аудита.

На основе теоретических знаний, которые приобретены, студент должен уметь:

• определить цель аудита учредительных документов;

• определить задачу аудита учредительных документов;

• пользоваться нормативными документами, которые регламентируют порядок создания предприятий в Украине, его регистрацию, ликвидацию, реорганизацию;

• определить процедуру аудита учредительных документов;

• составить анкету тестирования внутреннего контроля учредительных документов;

• составить программу аудита учредительных документов предприятия;

• за результатами аудита составить рабочие и итоговые документы.

Ключевые сроки и понятия тя
Учредительные документы и Основатели, акционерыри Организационно-правовая форма ма	Уставут Учредительный договор р Протоколы собраний акционеров ів

При подготовке к семинару стоят обязательно выучить содержание таких законодательных и нормативных документов:

• Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 № 996- XIV

• МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля"

• МСА 401 "Аудита в условиях компьютерной информационной системы".

Для проверки законности деятельности субъектов ведения хозяйства аудиторами проводится аудит учредительных документов.

Учредительными документами, в соответствии с Гражданским кодексом Украины от 16 января в 2003 г., есть: устав и уставный договор (для обществ), учредительный акт (для учреждений). Учредительные документы утверждаются владельцем имущества (основателем) субъекта ведения хозяйства или его представителей.

Законодательными актами, которые регулируют порядок создания юридического лица и требования к содержанию учредительных документов, являются:

• Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003р.;

• Хозяйственный кодекс Украины от 16 января 2003 р.;

• Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля в 1999 г. № 996-XІ;

В учредительных документах должны быть отмеченные наименования и местонахождения субъекта ведения хозяйства, цель и предмет хозяйственной деятельности, состав и компетенция его органов управления, порядок принятия им решений, порядок формирования имущества, распределения прибыли и убытков, условия его реорганизации и ликвидации, если другое не предусмотрено законом.

В уставе общества указываются наименование юридического лица, его местонахождения, адрес, органы управления обществом, их компетенция, порядок принятия ими решений, порядок вступления в общество и выбытие из его.

В учредительном договоре общества определяются обязательство участников создать общество, порядок их совместной деятельности относительно его создания, условия передачи обществу имущества участников.

В учредительном акте учреждения указывается его цель, определяется имущество, которое передается учреждению, необходимое для достижения цели деятельности, структура управления учреждением.

Учредительным документом полного и коммандитного обществ является учредительный договор. Учредительным документом акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и общества, с дополнительной ответственностью является устав.

Устав акционерного общества, кроме отмеченных сведений, должен содержать также данные о видах акции, которая выпускается, их нарицательной стоимости, соотношения акции разных видов, количестве акции, которая покупается основателями, последствия невыполнения обязательств относительно выкупа акции.

Устав общества с ограниченной ответственностью, кроме отмеченных сведений, должен содержать данные о размере части каждого из участников, состав и порядок внесения ими взносов. Уставом может быть предусмотрено порядок определения размера части участников в зависимости от изменения стоимости имущества, внесенного как вклад и дополнительные взносы участников.

Учредительный договор полного и коммандитного обществ, кроме отмеченных данных, должен определять размер части каждого из участников, форму их участия в делах общества, размер, состав и порядок внесения, ими вкладов. Относительно вкладчиков коммандитного общества в учредительном договоре указывается только совокупный размер их части в имуществе общества, а также размер, состав и порядок внесения, ими вкладов.

Наименование хозяйственного общества должно содержать указание на вид общества, для полных и коммандитных обществ – фамилия (наименование) участников общества, которые несут дополнительную ответственность за обязательствами общества всем своим имуществом, а также другие необходимые сведения. Наименования хозяйственного общество не может указывать на принадлежность общества к органам государственной власти или органов местного самоуправления.

Если в учредительных документах не отмечен срок деятельности хозяйственного общества, оно считается созданным на неопределенный срок.

Учредительные документы хозяйственного общества в предусмотренных законом случаях согласовываются с Антимонопольным комитетом Украины.

Нарушение установленных требований к содержанию учредительных документов является основанием для отказа в его государственной регистрации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов отображения всей хозяйственной операции в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности, в течение установленного срока, но не менее 3-х лет, несет владелец, который управляет предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Целью аудита учредительных документов является подтверждение законной основы деятельности субъекта ведения хозяйства в течение всего периода его деятельности от момента регистрации к ликвидации или реорганизации.

Из формулировки цели выплывает следующая задача аудита учредительных документов:

• определение правового положения субъекта, который хозяйствует;

• определение правильности оформления учредительных документов;

• выявление возможных нарушений требований законодательных актов относительно формирования и содержания учредительных документов.

Объектами аудита является информация, которая отображена в учредительных документах субъекта ведения хозяйства. Параметры аудита учредительных документов:

• правильность и точность формулировки документов;

• физическое наличие учредительных документов субъектов ведения хозяйства;

• соответствие содержания учредительных документов организационно-правовой форме субъекта ведения хозяйства;

• правильность оформления учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов установленным требованиям законодательства;

• своевременность внесения изменений в учредительные документы, которые являются основой закрепления юридического статуса субъекта, который хозяйствует.

Источниками информации аудита учредительных документов является:

• устав предприятия и учредительный договор (для обществ), учредительный акт (для учреждений);

• протоколы собраний основателей;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• лицензия и разрешения на определенные виды деятельности;

• документы, которые подтверждают взносы частью основателей в уставный капитал в денежной, натуральной, невещественной форме или в виде ценной бумаги (выписка банка, прибыльные кассовые ордера, акты оприбуткування имущества и др.);

• документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, которые находились в собственности государства;

• документы, которые подтверждают права собственности основателей на имущество, внесенное в оплату приобретенной ими акции при государственной регистрации при участии государственных или муниципальных предприятий;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• регистры бухгалтерского учета;

• форма финансовой отчетности №1 "Баланс".

В процессе аудита учредительных документов аудитор устанавливает следующие данные:

• организационно-правовую форму субъекта ведения хозяйства;

• основателей;

• структурное построение

• и полномочия руководителей;

• размер уставного капитала;

• виды и размер части основателей в уставном капитале;

• правильность отображения операции формирования уставного капитала;

• правильность отображения этой операции на бухгалтерских счетах.

Процесс создания предприятия являет собой систему взаимозависимых этапов, каждый из которых состоит из определенной процедуры, содержательная сторона которой должна быть в достаточной степени изученная аудитором с целью оценки соблюдения основных правил создания (организация) предприятия.

Основной аудиторской процедурой при проверке учредительных документов является:

• проверка учредительных документов на соответствие действующему законодательству и наличие всех необходимых данных;

• проверка наличия разрешений, лицензии, на право заниматься определенными видами деятельности;

• проверка отображения в учете размера уставного капитала;

• проверка соответствия данных учредительных документов, решений основателей (участников), с данными бухгалтерского учета; проверка своевременности внесения изменений в учредительные документы (если они были);

• проверка наличия документов, которые подтверждают права собственности основателей на имущество, оформленное как взнос в уставный капитал;

• проверка соблюдения правил формирования уставного капитала;

• проверка правильности отображения в учете взносов в уставный капитал;

• документальная проверка расчетов с основателями и их отображения в учете и тому подобное

Наличие возможных нарушений, отклонений, от установленной нормы в практике создания предприятия оказывает как прямое, так и непрямое, влияние на эффективность его деятельности в следующем, а, следовательно, влияет на финансовое состояние субъекта ведения хозяйства.

Систематизация возможных отклонений, которые оказываются в процессе аудита учредительных документов представленная в таблице 10.1. Методика аудита процесса создания предприятия должна, как правило, отображать: объекты, источники информации, способы и приемы аудиювання, систематизацию (перечень) возможных нарушений. Организационная модель аудита учредительных документов отображена на рис. 8.1.

Объекты и параметры аудита

Фактична наявність і змістовний склад установчих документів

Юридичне право функціонування суб’єкту господарювання

Доцільність змін, які вносяться до установчих документів

Оцінка стану обліку

формування статутного капіталу

Повнота та своєчасність складання звітності за формуванням статутного капіталу

Дотримання законодавства при державній регістрації суб’єкту господарювання

Нормативно-правова інформація

Фактографічна інформація

Установчі документи

суб’єкту господарювання

Регістри аналітичного і синтетичного обліку за формування статутного капіталу

Документи, які підтверджують право на майно

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

Ліцензії, патенти на окремі види діяльності

Цивільний кодекс України, господарський кодекс України

Методичні прийоми аудиту

Фактичні

Інвента-ризація

Суцільне спосте-рігання

Експер-тизи різних видів

Розрахунково- аналітичні

Засоби економі-чного аналізу

Статистичні розрахунки

Документальні

Дослідження документів

Аналітична і логічна перевірка

Зустрічна перевірка

За формою і складом

Інформаційне моделювання

Норма-тивно-право-ве регулювання

Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів аудиту

Документування результатів поточної перевірки

Аналітичне групування

Слідчо юридичне обгрунтуваннян

Систематизоване группування

порушень

Прийняття вирішень за результатами перевірки

Розробка рекомендацій по усуненню порушень

Рис. 8.1. Организационная модель методики аудита учредительных документов

Таблица 8.1 - Типичные нарушения, которые оказываются при аудите учредительных документов

№ з/п	Виды отклонений	Причина и возможность их исправлений
1.	Внесено изменения в величину уставного капитала без перерегистрации уставных документов	Не проведенная перерегистрация учредительных документов Исправление: провести перерегистрацию
2.	Уставный капитал сформирован за счет кредитных средств	Ошибка. Исправление: сформировать уставный капитал в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством
3.	Не полностью сформирован уставный капитал	Не достаточно средства для его формирования; Не минул срок до окончательного формирования уставного капитала. Исправление в первом случае: Подобрать средства и закончить формирование уставного капитала; Если есть возможность уменьшить размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.
4.	Учредительные документы содержат не всю информацию, предусмотренную законодательными актами	Явная ошибка Исправление: Дополнить учредительные документы необходимыми данными
5.	Данные учредительных документов не отвечают данным бухгалтерского учета	Явная ошибка Исправление: Привести данные бухгалтерского учета в соответствие с данными учредительных документов или провести перерегистрацию данных учредительных документов.

1. Что является целью аудита учредительных документов?

2. Какая цель аудита учетной политики?

3. Перечислите основную задачу аудита учредительных документов;

4. Назовите основные учредительные документы предприятия.

5. Перечислите нормативные документы, которые регулируют порядок создания предприятий в Украине, его регистрацию, ликвидацию, реорганизацию;

6. Назовите основную процедуру аудита учредительных документов;

7. Какая типичная ошибка и факты мошенничества могут быть установлены в ходе аудита учредительных документов?

1. Систематизация объектов аудита учредительных документов.

2. Информационное обеспечение и методические приемы аудита учредительных документов.

3. Систематизация типичных нарушений относительно операции с учредительными документами предприятия.

4, 8, 21, 22, 24, 26, 27, 28, 30, 32, 33, 34, 38, 41, 43,49, 58

Денисов Д.В. является участником ООО "Заря", его часть в уставном капитале составляет 90 000 грн. Он вступил свою часть Еременко Н. П., который не является участником общества. Данное решение не было обсуждено с другими участниками. На момент передачи части Денисова Д. В. было внесено на счет общества 78 000 грн.

Дать оценку ситуации, которая сложилась.

Дать оценку следующей ситуации:

Петров О. М. 23 февраля 2005 года подписался на акции ОАО "Восток" общей стоимостью 7 000 грн. 24 февраля 2005 года им было внесено на счет общества 1000 грн., после чего ему было выдано письменное обязательство основателей о продаже соответствующего количества акции. Сумму, которая осталась, Петров О. М. смог погасить 12 сентября 2006 года. При этом выяснились, что его акция уже реализована обществом. Оплачены Петровим О.М. сумма взносов возвращена ему в полном объеме.

При проведении аудита ОАО "Вега" было установлено, что общая нарицательная стоимость выпущенной акции, которая составляет уставный капитал общества, составила 5 000 000 грн. Аудитором получены следующие данные относительно владельцев акцией: 20% акции принадлежат основателям; 50% - юридическим лицам; 30% - физическим лицам.

Дайте оценку данной ситуации.

При проведении аудита ООО "Заря" было установлено, что уставный капитал общества, который составляет 400 000 грн. сформированный за счет:

средств - 260 000 грн.;

дому, сооружение - 70 000 грн.;

оборудование - 10 000 грн.;

других имущественных прав - 20 000 грн.;

банковского кредита - 40 000 грн.

Оцените ситуацию.

Дайте оценку следующей ситуации:

Уставный капитал ООО "Премиум" составляет 2 000 000 грн. Собраниями участников принятое решение о создании резервного капитала в размере 300 000 грн. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал предусматривается 5% суммы чистой прибыли.