- •Внешний аудит
- •1. Суб’єкти аудиту 2. Контрольні дії(Процес) 3. Об’єкти аудиту
- •Организационное
- •Тема 2.“организация аудиторской фирмы и работа с персоналом ”
- •Тема 3. Итоговій контроль качества аудита
- •1. Подходы к оценки качества аудиту за границей
- •2. Контроль качества аудита в Украине
- •3. Страхование ответственности аудиторов
- •14. О применении Международных стандартов аудиту издания 2006 года, утв. Решением Аудиторской палаты Украины от 30.11.2006 №168/7.
- •9.1. Подходы к оценки качества аудита за границей
- •9.2. Контроль качества аудиту в Украине
- •3.3 Страхование ответственности аудиторов
- •Модуль 2. Организационные аспекты процесса внешнего аудита
- •Тема 4. Организация аудита в среде компьютерНых информационНых систем
- •Основные направления взаимодействия аудитора и консультанта по компьютерной обработке данных
- •Риск появления ошибки и отклонений в учете
- •Компьютерная техника в деятельности аудитора
- •Тема 5. Оценка существенности ошибки в процессе аудита
- •Тема 6. Риски в аудиторской деятельности
- •Модуль 3. Методические аспекты внешнего аудита
- •Тема 7. Сущность методики аудита и предоставление аудиторсКих услуг
- •Моделирование методики аудита
- •Способи та прийоми вивчення документів
- •Тема8 .Методика аудита учредительных документов
- •Тема 9. Методика аудиТа оБоснованности и соблюденИя учетной политики
- •Багатовариантні елементи облікової політики
- •Влияние изменений учетных оценок.
- •Влияние изменения учетной политики
- •2004-2006 Г.Г. - 400 000
- •Данные о движении запасов ооо «Хозяйка» за 2006-2007 гг.
- •Тема 10
- •3. Події після дати балансу
- •4. Рішення користувачів звітності за результатами аудиту
- •Таблиця 10.1 – Користувачі інформації, наданої аудиторами
- •5. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності
- •Аудиторська діяльність в Україні
Багатовариантні елементи облікової політики
Вибір
методів
нарахування амортизації
основних засобів,
нематеріальних
активів та
інших необоротних
матеріальних
активів
Вибір
способу визначення
ступеня
завершеності
робіт,послуг
П(С)БО
7"Основні
засоби"
(п.п.26-28)
П(С)БО
8 "Нематеріальні
активи"
(п.п.25-31)
П(С)БО
15 "Дохід"
(п.п. 10-12)
Вибір
складу статей
калькулювання
виробничої собівартості
продукції
(робіт,послуг)
Вибір
методів оцінки
запасів
П(С)БО
9 "Запаси"
(п.п.16-22)
П(С)БО
16 "Витрати"
(п.11)
П(С)БО
10 "Дебіторська
заборгованість"
(п.п. 8-11)
П(С)БО
16 "Витрати"
(п.16)
Вибір
методу створення
резерва сумнівних боргів
Вибір
складу створюваних
забезпечень (резервів)
Вибір
складну змінних та
постійних
загальновиробничих витрат
Вибір
бази для розподілу
загальновиробничих витрат
П(С)БО
11 "Зобов’язання"
(п.п. 13-18)
П(С)БО
16 "Витрати"
(Додаток1)
Рис. 11.1 - Структура многовариантных элементов учетной политики согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО
Блок контрольных процедур аудитору надо начинать с установления наличия Распоряжения об учетной политике, оценки полноты и качества обоснованности утвержденных им положений. При этом надо учитывать, что данный распорядительный документ должен отображать все аспекты учетной политики (организационно-технический, методологический, налоговый), содержать положение одновариантного характера (например, сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов), а также обоснование выбора положений многовариантного характера (табл. 11.2).
В процессе аудиту, на основе сформированной мысли о содержании учетной политики предприятия надо установить степень соответствия избранной учетной политики характера и условиям деятельности предприятия а также требованиям законодательства и П(С) ПОТОМУ ЧТО.
Образа ведения бухгалтерского учета, которые используют учетные методики требуют аудиторской оценки с точки зрения рациональности и экономичности построения на них основе учетного процесса, формирование полной и объективной информации о финансовых ситуациях предприятия.
Учитывая комплексный характер объекта, который рассматривается при аудиюванні, его связь практически со всеми участками отчета и влияния на объективность статей финансовой отчетности, необходимо при формировании Общего плана аудиторских работ, предусмотренных наличием раздела "Аудит обоснованности и степени выполнения учетной политики предприятия", а также отображать в локальных Программах аудиту по участкам учета, обязательность оценки выполнения принятых учетных методик согласно учетной политике.
Таблица 11.1 - Обоснованность учетных методик за отдельными элементами учетной политики
Элементы учетной политики |
Приемлемые варианты учетных методик согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО |
Обоснование выбора вариантов |
1 |
2 |
3 |
1. Методы оценки запасов |
1.1. Средневзвешенная себестоимость |
Применяется в случаях, когда невозможно достоверно спрогнозировать динамику цен на ТМЗ |
|
|
Применение имеет место, если наблюдается снижения цен на ТМЗ, потому что. на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам первых по времени закупок ( то есть. за наиболее высоким ценам), а остаток ТМЗ на составе оценивается по ценам последних закупок ( за более низкими ценам).Преимущество – достигается налоговая экономия.Недостатки: необходимость ведения параллельного учета запасов по чистой стоимости реализации ( п. 29 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 9) |
|
1.3. Идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов |
Применяется при реализации крупногабаритних товаров (автомобиле, мебель), по запасам, которые используются в определенном порядке (драгоценные металлы, камни), по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга тома должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов |
|
1.4. По ценам продажи |
Применяется для товаров, которые продаются в розницу, в связи с необходимостью обеспечения материальной ответственности. |
2. Методы создания резерва сомнительных долгов |
2.1. За платежеспособностью каждого дебитора |
Возможность реальной оценки степени платежеспособности дебиторов имеет серьезные ограничения в части получения достаточной информации, |
|
2.2. За классификацией (периодизацией) дебиторской задолженности |
Применение данного метода на сегодняшний день позволит получить более обоснованные результаты расчета и базовых показателей и соответствующей суммы резерва |
3. Методы начисления амортизации основных средств |
3.1. «Налоговый метод» |
Применение данного метода дает возможность сокращения учетных работ, которые связано с использованием для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. |
Продолжение таблицы 11.1
1 |
2 |
3 |
|
|
|
3.2. Метод уменьшения остаточной стоимости. |
Желательно, чтобы темп амортизации на начальном этапе использования основных средств был выше, а это позволит влиять на финансовый результат. | |
|
3.3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости |
Применение оптимально для объектов, которые склонны к быстрому моральному износу (компьютеры). |
|
3.4. Кумулятивный метод. |
Применяется в случаях, если объект основных средств, которые подтверждены быстрому моральному износу (персональные компьютеры). Может использоваться с целью хранения баланса ( относительного уравнения) суммы расходов на ремонт объектов основных средств и ежегодно засчитываемой суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования ( транспортные средства – по мере износа которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию). |
|
3.5. Производственный метод. |
Применяется, когда износ актива связан с частотой его использования, а также для амортизации стоимости основных средств, которые самостоятельно могут осуществлять конкретный объем работ ( грузовики, технологическое оборудование) |
Таблица 11.2 - Основные элементы учетной политики предприятия, которые имеют многовариантный характер
№ с/п |
Элементы учетной политики |
Возможные варианты |
1 |
2 |
3 |
1. Организационный аспект | ||
1. |
Субъект , который осуществляет учет |
|
2. |
Организация работы учетного персонала |
|
3. |
Структурные подразделы, которые отделены на отдельный баланс |
|
4. |
Реализация контрольных функций бухгалтером, руководителем предприятия |
Регулируется Законом ( п. 7) |
2. Технический аспект | ||
5. |
Технология обработки учетной информации |
|
6. |
Форма бухгалтерского учета |
|
7. |
Формы первичных учетных документов |
|
8. |
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации |
|
9. |
Рабочий план счетов и субсчетов предприятия |
Приложение к Распоряжению учетной политики |
10. |
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятий |
|
11. |
Порядок ведения налогового учета ответственные за формирования регистров налогового учета |
Накопительные ведомости валовых доходов и расходов |
Продолжение таблицы 11.2
1 |
2 |
3 |
3. Методические аспекты | ||
12. |
Метод начисления амортизации основных средств |
|
13. |
Изменение стоимости основных средств
|
Изменение стоимости основных средств в результате :
|
14. |
Расходы на ремонт основных средств |
Относятся на расходы предприятия |
15. |
Объекты основных средств, которые переданы и приняты в аренду |
|
16. |
Методы начисления износа (амортизации) других необратимых материальных активов |
|
17. |
Установление стоимости границы между отнесением к малоценным необратимым активам и к основным средствам |
Стоимость ценностей, которые относятся в состав необратимых материальных активов установленных в размере ____ грн. |
18. |
Метод начисления амортизации нематериальных активов |
Ускоренного уменьшения остаточной стоимости |
19. |
Метод списания запасов при них убытии |
|
20. |
Оценка незавершенного производства |
|
21. |
Оценка готовой продукции |
|
22. |
Порядок учета расходов деятельности |
|
23. |
Методы определения себестоимости ценных бумаг, которые были реализованы профессиональными участниками рынка ценных бумаг и убытии |
|
24. |
Метод оценки финансовых инвестиций на дату баланса |
За видам деятельности:
|
25. |
Порядок создания резерва сомнительных долгов |
|
26. |
Порядок создания будущих расходов и платежей |
|
27. |
Методы признания доходов от осуществления услуг |
|
Экспертная оценка надежности системы бухгалтерского учета аудитор проводит по следующим направлениям, связанных с установлением:
наличие и выполнения организационных регламентов персоналом бухгалтерской службы (Положение о бухгалтерии, Должностных инструкциях бухгалтеров);
наличия и выполнения Приказа об учетной политике;
адекватного программного обеспечения учета и обеспечения надежности средств защиты информации от несанкционированного доступа;
тождественности данных синтетического и аналитического учета полноты документального подтверждения учетных данных;
взаимосвязи и зіставності форм финансовой отчетности между собой и с данными синтетического и аналитического учета
соответствия фактического наличия активов с учетными данными;
обоснованности изменения учетных оценок и верности отображения их влияния на регистры учета;
обоснованности изменений учетной политики их верности отображения влияния на статье финансовой отчетности.
В п. 11 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 предусмотрено, что учетная политика осуществляется по операциям и событиям с момента их возникновение, за исключением частных случаев. Частные случаи: когда печали корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного году невозможно определить достоверно. Тогда учетная политика влияет только на событии, которые происходят после дат изменения учетной политики.
Осуществляя контроль, надо предоставить особого внимания последовательности отображения изменения учетной политики в практике работы підприємства-замовника. Для этого отслеживают:
правильность определения суммы корректирования остатка на начало отчетного году в случае изменения учетной политики;
обоснованность перерасчета показателей Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период ( сумма чистой прибыли предыдущего периода перечисляется выходя с изменений учетной политики. Для этого необходимо:
внести суммы корректирования к Отчету о собственном капитале за отчетный год (ф. 3, код стр. 020, гр.8);
провести расчет показателей Отчета о собственном капитале с учетом корректирующего остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода (код стр.050). Остаток нераспределенной прибыли на конец предыдущего периода равняется скорректированному остатка к началу года;
правильность перерасчета показателей Отчета о финансовых результатах (ф.2) за предыдущие отчетные периоды (за текущий период корректирования не осуществляется);
полноту отображения содержания и причин изменения учетной политики в Примечаниях к финансовой отчетности.
Характер следствий изменений учетных оценок и учетной политики рассмотрим на конкретных примерах.