- •Внешний аудит
- •1. Суб’єкти аудиту 2. Контрольні дії(Процес) 3. Об’єкти аудиту
- •Организационное
- •Тема 2.“организация аудиторской фирмы и работа с персоналом ”
- •Тема 3. Итоговій контроль качества аудита
- •1. Подходы к оценки качества аудиту за границей
- •2. Контроль качества аудита в Украине
- •3. Страхование ответственности аудиторов
- •14. О применении Международных стандартов аудиту издания 2006 года, утв. Решением Аудиторской палаты Украины от 30.11.2006 №168/7.
- •9.1. Подходы к оценки качества аудита за границей
- •9.2. Контроль качества аудиту в Украине
- •3.3 Страхование ответственности аудиторов
- •Модуль 2. Организационные аспекты процесса внешнего аудита
- •Тема 4. Организация аудита в среде компьютерНых информационНых систем
- •Основные направления взаимодействия аудитора и консультанта по компьютерной обработке данных
- •Риск появления ошибки и отклонений в учете
- •Компьютерная техника в деятельности аудитора
- •Тема 5. Оценка существенности ошибки в процессе аудита
- •Тема 6. Риски в аудиторской деятельности
- •Модуль 3. Методические аспекты внешнего аудита
- •Тема 7. Сущность методики аудита и предоставление аудиторсКих услуг
- •Моделирование методики аудита
- •Способи та прийоми вивчення документів
- •Тема8 .Методика аудита учредительных документов
- •Тема 9. Методика аудиТа оБоснованности и соблюденИя учетной политики
- •Багатовариантні елементи облікової політики
- •Влияние изменений учетных оценок.
- •Влияние изменения учетной политики
- •2004-2006 Г.Г. - 400 000
- •Данные о движении запасов ооо «Хозяйка» за 2006-2007 гг.
- •Тема 10
- •3. Події після дати балансу
- •4. Рішення користувачів звітності за результатами аудиту
- •Таблиця 10.1 – Користувачі інформації, наданої аудиторами
- •5. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності
- •Аудиторська діяльність в Україні
5. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності
Відповідальність повинна бути одним з основних принципів аудиту.
Нормативні акти, які регулюють аудит підприємств, прямо не передбачають відповідальність аудиторських фірм.
Відповідальність аудитора в позитивному значенні визначається Законом України “Про аудиторську діяльність” і Кодексом етики професійних бухгалтерів, Міжнародними стандартами аудиту, які зобов'язують аудиторів виконувати перевірки і надавати інші послуги з дотриманням встановлених вимог і стандартів аудиту.
Згідно статті 21 Закону України “Про аудиторську діяльність” аудитор за неналежне виконання своїх обов'язків несе майнову і іншу відповідальність, визначену в договорі відповідно до чинного законодавства.
Види юридичної відповідальності в аудиті і їх склад представлено на рис. 1.10.
Ретроспективна юридична відповідальність – це специфічні правовідносини між державою і правопорушником, які характеризуються засудженням протиправного діяння суб'єкта правопорушення, накладенням на правопорушника обов'язку випробувати несприятливі наслідки особистого майнового і організаційного характеру за здійснене правопорушення.
Ретроспективна юридична відповідальність аудитора виникає у зв'язку із здійсненням правопорушень або у разі недбалого виконання ним своїх обов'язків, і є правовідносинами між державою, в особі її органів (суду, прокуратури, правоохоронних органів, АПУ і тому подібне), і аудитора-правопорушника, до якого застосовуються відповідні правові санкції, несприятливі для нього (відшкодування нанесеного збитку, усунення від виконання обов'язків і тому подібне), за позовами клієнтів або третіх осіб.
Кримінальна відповідальність – це вид юридичної відповідальності, суть якої полягає в застосуванні судом від імені держави до особи, яка скоїла злочин, державного примушення у формі покарання. Кримінальна відповідальність наступає у разі навмисного приховування істини з корисливою метою.
Рис. 10.2 - Види юридичної відповідальності аудиторів
Дисциплінарна відповідальність – вид юридичної відповідальності, яка полягає в застосуванні до працівника конкретних заходів стягнення за здійснені ним дисциплінарні правила.
Аудиторська діяльність в Україні
Відповідальність суб'єктів аудиторської
діяльності
За навмисне приховування істини з
корисливою метою і надання позитивного
висновку, що спричинило збитки
кримінальна
За неналежне виконання своїх обов'язків
За нормами трудового права
Перед аудиторською фірмою, в якій працює
аудитор
Догана
Звільнення
Обмежене відшкодування заподіяного
дійсного збитку
Професійна
Перед органами,
які видали дозвіл на право займатися
аудиторською діяльністю
Попередження
Призупинення дії сертифікату строком
до одного року
Анулювання сертифікату
Анулювання свідоцтва про внесення в
Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності
Перед клієнтом
Матеріальне відшкодування в межах
заподіяних збитків
Цивільна
Перед третіми особами
Рис. 10.3 - Класифікація відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності
Під дисциплінарною провиною розуміється протиправне навмисне невиконання або неналежне виконання своїх трудових (службових) обов'язків.
Цивільна відповідальність – це встановлені норми цивільного права, юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов'язків, що пов'язане з порушенням суб'єктивних цивільних прав іншої особи.
До цивільної відповідальності аудиторські фірми (аудитори) притягуються за рішенням господарського суду. Такі судові справи стосуються недостовірності звітності, яку аудитор не виявив, внаслідок чого клієнт зазнав збитків у вигляді сплати штрафів, пені і тому подібне. Згідно звичайній цивільно-правовій угоді сторони несуть відповідальність тільки одна перед одною, а аудитор несе відповідальність перед клієнтом і перед третіми особами, які є користувачами фінансової звітності клієнта, завіреної висновком аудитора.
Аудиторська фірма (аудитор) може нести відповідальність перед третьою особою, якщо позивач зазнав збитків в результаті того, що він поклався на фінансову звітність, яка ввела його в оману. До таких осіб відносяться фактичні і потенційні акціонери, представники банків і інші кредитори, службовці і клієнти.
Класифікація відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності представлена на рис. 10.3.
Професійна відповідальність аудитора визначається у:
попередженні;
зупиненні дії сертифікату на строк до одного року;
анулюванні сертифікату;
Аудитор, який працює в аудиторській фірмі й пов'язаний із нею трудовими правовідносинами, у разі неналежного виконання своїх обов’язків може бути притягнений до відповідальності за нормами трудового права (догана, звільнення, обмежене відшкодування завданої реальної шкоди).
Відповідальність аудиторів настає у разі неякісного виконання своїх обов’язків яке проявляється у:
неправомірному використанні (невикористанні) нормативної бази (законодавчих і інших актів із бухгалтерського обліку, оподаткування та офіційних пояснень до них);
арифметичних помилок;
втратах або псуванні документів, отриманих аудитором;
навмисних діях або бездіяльності аудитора чи його працівників, спрямованих на заподіяння шкоди замовнику, а також будь-яких діях (бездіяльність) з ознаками кримінального діяння, змови;
діях працівників аудитора в стані алкогольного, наркотичного або іншого сп’яніння або їх наслідках;
порушенні (розголошенні) або використанні у власних цілях аудитором будь-якої конфіденційної інформації, що стала ому відома при наданні аудиторських послуг.
Контрольні питання:
Які типи подій можуть відбуватися після дати балансу?
Дайте визначення термінів, що є датою фінансових звітів, їх затвердження, публікації та датою аудиторського висновку.
За якими напрямами аудиторові необхідно проаналізувати і оцінити подальші події?
Які саме події відносять до подій, які відбулися після дати складання фінансових звітів і, огляд яких повинен виконати аудитор?
За якими напрямами аудиторові необхідно проаналізувати і оцінити подальші події?
Назвіть основні аудиторські процедури, які призначені для визначення подальших подій.
Дайте характеристику основних користувачів аудиторського звіту. Визначте їх цілі і характер інформації, що їх цікавить.
Які фактори впливають на засіб повідомлення інформації управлінському персоналу?
Які дії після закінчення аудиторської перевірки керівництво підприємства повинно вчинити для реалізації матеріалів аудиту?
Назвіть основні види юридичної відповідальності в аудиті.
Дайте характеристику ретроспективної юридичної відповідальності.
Дайте характеристику кримінальної відповідальності аудитора.
Дайте характеристику дисциплінарної відповідальності.
Дайте характеристику цивільної відповідальності.
Дайте класифікацію відповідальності суб'єктів аудиторської діяльності.
Тематика рефератів:
Аудит як складова частина управління соціально-економічними процесами.
Аудит як об'єктивне необхідне явище суспільно-господарської практики і перспективи його розвитку.
Аудит як функція управління фінансовими інтересами власників.
Аудит як спосіб спостереження за дотриманням фінансово-економічної безпеки господарюючих суб'єктів.
Нормативно-правове регулювання відповідальності аудиторів перед суспільством.
Ситуація 1. Після завершення аудиту ВАТ "Червоний промінь" і передачі керівництву товариства аудиторського висновку аудитору стало відомо про події, які відбулися на дату складання аудиторського висновку, а саме: продаж 2/3 основних засобів, що були відображені в складі необоротних активів клієнта. Аудитор повідомив вищому управлінському персоналу акціонерного товариства про те, що він буде складати новий висновок. Чи правомірні дії аудитора?
Ситуація 2. Аудиторська фірма "Консалтинг" передала клієнту результати виконаної роботи (аудиторський висновок та письмову інформацію) із запізненням на три робочі дні. Крім того, через тиждень результати проведеного експрес-аналізу показників фінансової звітності були відкликані аудиторською фірмою, мотивуючи тим, що його проводив асистент аудитора, який не має достатнього досвіду і він припустився помилки при формуванні аналітичного звіту.
Директор аудиторської фірми особисто вибачився перед клієнтом. Незважаючи на це, керівництво підприємства звернулося зі скаргою в Аудиторську палату України на аудиторську фірму "Консалтинг".
Хто несе відповідальність за якість і термін виконання аудиторських послуг згідно з чинним законодавством?
Тести:
1. Дата фінансових звітів це: |
А) це дата, якою датує аудитор свій висновок щодо фінансових звітів. Аудиторський висновок не може датуватися датою, раніше тієї, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на яких він базує свій висновок щодо фінансових звітів. Достатні та відповідні аудиторські докази включають і докази того, що повний комплект фінансової звітності суб’єкта господарювання було підготовлено, а особи, що мають визнанні повноваження, визнали свою відповідальність з них; Б)це дата, коли особи, що мають визнані повноваження, оголошують, що вони підготували повний комплект фінансових звітів суб'єкта господарювання (включно з відповідними примітками), та що вони несуть за них відповідальність; В) це дата останнього періоду, що описується фінансовими звітами, якою, як правило, є дата останнього балансу у фінансових звітах, що проходять аудиторську перевірку; Г) це дата, коли аудиторський висновок та фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку, стають доступними третім сторонам; цією датою в багатьох випадках може бути дата подання їх до регуляторних органів. |
2. Дата публікації фінансових звітів це: |
А) це дата, коли особи, що мають визнані повноваження, оголошують, що вони підготували повний комплект фінансових звітів суб'єкта господарювання (включно з відповідними примітками), та що вони несуть за них відповідальність; Б) це дата останнього періоду, що описується фінансовими звітами, якою, як правило, є дата останнього балансу у фінансових звітах, що проходять аудиторську перевірку; В) це дата, якою датує аудитор свій висновок щодо фінансових звітів. Аудиторський висновок не може датуватися датою, раніше тієї, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на яких він базує свій висновок щодо фінансових звітів. Достатні та відповідні аудиторські докази включають і докази того, що повний комплект фінансової звітності суб’єкта господарювання було підготовлено, а особи, що мають визнанні повноваження, визнали свою відповідальність з них; Г) це дата, коли аудиторський висновок та фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку, стають доступними третім сторонам; цією датою в багатьох випадках може бути дата подання їх до регуляторних органів. |
3. Дата аудиторського висновку це: |
А) це дата, якою датує аудитор свій висновок щодо фінансових звітів. Аудиторський висновок не може датуватися датою, раніше тієї, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на яких він базує свій висновок щодо фінансових звітів. Достатні та відповідні аудиторські докази включають і докази того, що повний комплект фінансової звітності суб’єкта господарювання було підготовлено, а особи, що мають визнанні повноваження, визнали свою відповідальність з них; Б) це дата, коли аудиторський висновок та фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку, стають доступними третім сторонам; цією датою в багатьох випадках може бути дата подання їх до регуляторних органів; В) це дата, коли особи, що мають визнані повноваження, оголошують, що вони підготували повний комплект фінансових звітів суб'єкта господарювання (включно з відповідними примітками), та що вони несуть за них відповідальність; Г) це дата останнього періоду, що описується фінансовими звітами, якою, як правило, є дата останнього балансу у фінансових звітах, що проходять аудиторську перевірку. |
4. Дата затвердження фінансових звітів це: |
А) це дата останнього періоду, що описується фінансовими звітами, якою, як правило, є дата останнього балансу у фінансових звітах, що проходять аудиторську перевірку; Б) це дата, коли особи, що мають визнані повноваження, оголошують, що вони підготували повний комплект фінансових звітів суб'єкта господарювання (включно з відповідними примітками), та що вони несуть за них відповідальність; В) це дата, якою датує аудитор свій висновок щодо фінансових звітів. Аудиторський висновок не може датуватися датою, раніше тієї, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на яких він базує свій висновок щодо фінансових звітів. Достатні та відповідні аудиторські докази включають і докази того, що повний комплект фінансової звітності суб’єкта господарювання було підготовлено, а особи, що мають визнанні повноваження, визнали свою відповідальність з них; Г) це дата, коли аудиторський висновок та фінансові звіти, які пройшли аудиторську перевірку, стають доступними третім сторонам; цією датою в багатьох випадках може бути дата подання їх до регуляторних органів;
|
5. За якими напрямами аудитору необхідно проаналізувати і оцінити подальші події? |
А) від дати фінансової звітності до дати аудиторського висновку; від дати аудиторського висновку до дати опублікування фінансових звітів; після опублікування фінансових звітів. Б) від дати фінансової звітності до дати аудиторського висновку; В) від дати аудиторського висновку до дати опублікування фінансових звітів; Г) після опублікування фінансових звітів. |
6. Хто є користувачем результатів аудиту |
А) це загальні збори акціонерів і члени правління; Б) це юридична чи фізична особа, зацікавлена в достовірності інформації, що підлягала аудиту; В) це и фізична особа, зацікавлена в достовірності інформації, що підлягала аудиту; Г) це зацікавлені органи влади, податкова інспекція і Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку. |
7. Що саме в аудиторському висновку цікавить власників підприємства? |
А) Ліквідність балансу, платоспроможність; Б) Фінансові результати, що впливають на заробітну плату, преміювання, дивіденди; В) Весь спектр інформації, необхідної для управління підприємством; Г) Фінансові результати та фінансовий стан. |
8. Ретроспективна юридична відповідальність це |
А) це специфічні правовідносини між державою і правопорушником, які характеризуються засудженням протиправного діяння суб'єкта правопорушення, накладенням на правопорушника обов'язку випробувати несприятливі наслідки особистого майнового і організаційного характеру за здійснене правопорушення; Б) це вид юридичної відповідальності, суть якої полягає в застосуванні судом від імені держави до особи, яка скоїла злочин, державного примушення у формі покарання. Кримінальна відповідальність наступає у разі навмисного приховування істини з корисливою метою. В) вид юридичної відповідальності, яка полягає в застосуванні до працівника конкретних заходів стягнення за здійснені ним дисциплінарні правила. Г) це встановлені норми цивільного права, юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов'язків, що пов'язане з порушенням суб'єктивних цивільних прав іншої особи. |
9. У яких формах визначається професійна відповідальність аудитора? |
А) попередженні, складанні протоколу порушення; Б) попередженні; зупиненні дії сертифікату на строк до одного року; анулюванні сертифікату; В) зупиненні дії сертифікату на строк до одного року; накладання штрафів; Г) зупиненні дії сертифікату на строк до одного року; накладання штрафів; анулюванні сертифікату. |
10. Що слід розуміти під цивільною відповідальністю |
А) це встановлені норми цивільного права, юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов'язків, що пов'язане з порушенням суб'єктивних цивільних прав іншої особи; Б) це специфічні правовідносини між державою і правопорушником, які характеризуються засудженням протиправного діяння суб'єкта правопорушення, накладенням на правопорушника обов'язку випробувати несприятливі наслідки особистого майнового і організаційного характеру за здійснене правопорушення; В) це вид юридичної відповідальності, суть якої полягає в застосуванні судом від імені держави до особи, яка скоїла злочин, державного примушення у формі покарання. Кримінальна відповідальність наступає у разі навмисного приховування істини з корисливою метою. Г) вид юридичної відповідальності, яка полягає в застосуванні до працівника конкретних заходів стягнення за здійснені ним дисциплінарні правила. |
1. Что такое информация по вопросам аудита, которая имеет значение для управления?
2. Кто относится к наивысшему управленческому персоналу?
3. Раскройте сущность Аудиторского отчета. Опишите его структуру.
4. Назовите основные факторы, которые могут повлиять на ограничение независимости аудитора.
5. Опишите структуру Аудиторского заключения.
6. Назовите основные виды Аудиторских выводов.
7. Опишите алгоритм выбора определенного вида Аудиторского заключения.
8. Дайте характеристику позитивного Аудиторского заключения.
9. Дайте характеристику условно позитивного Аудиторского заключения.
10.Дайте характеристику негативного Аудиторского заключения.
11. Дайте характеристику Аудиторского заключения, в котором дается отказ от выдачи вывода аудитора.
12. Дайте характеристику Отчету аудитора руководству экономического субъекта.
13. Назовите требования, которые предъявляются к аудиторскому выводу специального назначения.
1. Организационные вопросы стадии завершения аудита.
2. Стадия завершения аудита: факторы определения типа аудиторского заключения.
3. Акт аудирования: структура и содерание
4. Особенность составления аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям.
Рекомендована література
Базова
|
Допоміжна
|
Інформаційні ресурси
|