Тема 9. Методика аудиТа оБоснованности и соблюденИя учетной политики
План
Цель, задачи, объекты и параметры аудиту обоснованности и выполнение учетной политики предприятия.
Методика аудиту обоснованности использования альтернативных учетных решений и выполнение утвержденной учетной политики за определенными элементами.
Экспертная оценка надежности системы бухгалтерского учета.
Характеристика ошибок финансовой отчетности, которые связаны с влиянием изменений учетной политики и учетных оценок, порядок их выяснение и исправление.
Выучивши эту тему, студент должен знать:
цель аудита обоснованности и выполнение учетной политики;
задачи аудита уставных документов и учетной политики;
определение учетной политики;
определение учетной оценки;
альтернативные учетные решения;
структуру и содержание Приказа об учетной политике предприятия;
нормативные документы, которые регламентируют порядок формирования учетной политики предприятия ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;
как составить программу аудиту обоснованности выполнения учетной политики;
возможные типичные нарушения и ошибки, которые выявлены в процессе аудиту обоснованности выполнения учетной политики;
как в рабочем документе сгруппировать выявленные ошибки и факты мошенничества;
как подготовить заключительную документацию по результатам аудиту.
На основе приобретенных теоретических знаний студент должен уметь:
определить цель аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;
определить задачи аудита обоснованности выполнения учетной политики предприятия;
дать определения учетной политики;
дать определения учетной оценке;
систематизировать альтернативные учетные решения;
использовать нормативные документы, которые регламентируют порядок формирования учетной политики предприятия и ведение бухгалтерского учета и заключение финансовой отчетности;
определить процедуры аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;
составить программу аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;
по результатам аудиту составить рабочие документы.
|
ключевые термины и понятия | |
|
|
При подготовке к семинару надо обязательно выучить содержание следующих законодательных актов и нормативных документов:
Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 9969Х1У
П(С) ПОТОМУ ЧТО 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 2 «Баланс»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 3 «Отчет о финансовых результатах»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 4 «Отчет о движении денежных средств»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 5 «Отчет о собственном капитале»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменений в финансовых отчетах»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 «Нематериальные активы»
П(С) ПОТОМУ ЧТО 9 «Запасы»
МСА 230 “Документация”;
МСА 300 «Планирование аудиту финансовых отчетов»;
МСА 315 «Понимание субъекта хозяйствования и его среды и оценка рисков существенных искажений»;
МСА 540 «Аудит оценочных значений».
МСБУ 1 «Раскрытие учетной политики».
Одной из самых важных особенностей внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета есть расширения прав предприятий в формировании учетной политики.
Учетнаяполитика – совокупность принципов и норм процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности [П(С) ПОТОМУ ЧТО 1].
В сущности, учетная политика представляет собой многоплановую категорию, которые охватывает организационные, технические аспекты осуществления учетного процесса, методические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета. Все параметры учетной политики предприятия должны закрепляться в распоряжении об учетной политике.
Цель аудита учетной политики предприятия сформировать независимое суждение о степени обоснованности выполнения утвержденной учетной политики заказчика при обработке учетно-экономической информации и составление финансовой отчетности.
Исходя из цели аудиту на данном участке работ, объектами аудиту есть:
обоснованность выбора и утверждение отдельных элементов учетной политики в соответствии с особенностями деятельности предприятия заказчика;
последовательность внедрения предприятием утвержденной учетной политики по конкретным элементам (из году в год);
степень влияния изменения учетной политики (или случаев ее неверного внедрения, невыполнение) на объективность соответствующих статей финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели по отношению к данным объектам аудиту, аудитор должен решить следующие задачи(выполнить контрольные процедуры), с учетом параметров, которые оценивают объекты, а именно:
установить наличия распоряжения руководства предприятия о принятии учетной политики ;
определить соответствие принятой учетной политики требованиям законодательства и П(С) ПОТОМУ ЧТО;
оценить полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики образов ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на принятие решения пользователями финансовой отчетности;
выяснить наличие должностных инструкций персонала, наличия и эффективности внедрения системы документооборота, форм ведения бухгалтерского учета, порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств, утвержденного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
проанализировать и дать оценку степени выполнения утвержденных общих конкретных элементов учетной политики.
При оценке учетной политики предприятия заказчика аудитору надо принимать во внимание, которое учетное политики разрабатывается не на один год, согласно п. 9 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» она может меняться только в случаях, если:
меняются уставные требования;
меняются требования органа, который утверждает П(С) ПОТОМУ ЧТО, то есть Министерство Финансов Украины;
новые положения учетной политики обеспечат более достоверное отображение событий или операций в соответствующих статьях финансовой отчетности предприятия.
Если предприятие меняет учетную политику, то в соответствии с п. 12 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 в отчетности необходимо отображать влияние изменения учетной политики на событии и операции предыдущих периодов( то есть. привести информацию) путем:
корректирование сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного году;
повторного представления сопоставительной информации о предыдущих отчетных периодах.
Учетная политика предприятия согласно п. 25.1 П(С) ПОТОМУ ЧТО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, то есть раскрываются причины и суть изменения, суммы корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или указываются причины невозможности ее достоверного определения.
Кроме того, нужно отличать изменение учетной политики от изменения учетной оценки. Учетная политика – предыдущая оценка, которая используется предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетным периодами [П(С)БОУ 6]. Иначе говоря, учетная оценка представляет собой профессиональное суждение бухгалтера у отношения той или других учетных методик при формировании информации о состоянии и движении объектов учета с целью обеспечения достоверности данных финансовой отчетности. Необходимость в пересмотре предыдущей оценки может возникнуть в связи с изменением обстоятельств, на которых базировалась оценка, появлением новой информации.
Пересмотр учетных оценок не ведет к корректированию нераспределенной прибыли предыдущего периода потому, что оно не касается текущего и будущего периодов. В результате изменения учетной оценки меняется сумма расходов текущего и следующих отчетных периодов. Тому зміст бухгалтерской записи остается без перемен, уточняется лишь сумма.
Тонкую границу между изменениями учетной политики и учетной оценки заметить тяжело, поэтому П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 отмечает, что в определенных случаях изменение учетной политики квалифицируется, как изменение учетной оценки.
Реформирование системы бухгалтерского учета в Украине в соответствии с принятым решением международной учетной практики нормами и принципами ориентированного на формирование прежде всего стиля мышления профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
С принятием Закона Украины " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерам предоставленная возможность реализации творческого подхода при формировании профессиональных суждений (определенные учетных оценок). В условиях, которые сложились особой остроты приобретают проблемы креативного учета, то есть возможность такого подхода к осуществлению учетного процесса, который дает возможность творческого осмысления фактов хозяйственно-финансового жизни предприятия выбора наилучших методов их отображение.
В международной учетной практике применения креативного учета оценивается неоднозначно и чаще всего отрицательно в силу того, что при этом существует достоверность искажения финансовых результатов компаний и введение в заблуждение пользователей финансовой отчетности.
Однако, при достаточном экономико-правовом обосновании выбора учетных методик и подходов к идентификации хозяйственных операций креативного учета приобретать объективные положительные характеристики.
Профессиональное желание обеспечить легитимный характер креативного учета в Украине реализовалось в осознании необходимости утверждения предприятием учетной политики, которое нашло отображение в нормах вищезгадуваного Закона и Положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Но, что касается П(С) ПОТОМУ ЧТО, то их существенными недостатками является практическое отсутствие отдельного положения, которое бы регулировало порядок и особенности формирования и раскрытие учетной политики предприятий во всех аспектах, как это должно быть Международным стандартом учета 1 "Раскрытие учетной политики".
Но, утвержденные П(С) ПОТОМУ ЧТО отображают возможность самостоятельного выбора предприятиями вариантов учетных методик по конкретным операциям (объектам учета).
Несмотря на это, такая возможность не вызвала энтузиазма в большинстве украинских бухгалтеров. Надо отметить, что несмотря на право выбора предоставленного предприятию, принимать решение, как правило приходится бухгалтеру, а это означает, что ответственность несет он. А для того, чтобы избрать метод учета операций, надо учесть и сопоставить большое количество разных факторов. В некоторых случаях (например, для установления срока полезного использования объектов основных средств, нематериальных активов) необходимые определенные технические знания и опыт работы в сфере использования указанных объектов. Таким образом, необходимые и другие специалисты инженерного и технического профиля в деле обоснования таких вопросов.
Обоснование элементов учетной политики – это комплексный процесс, участие в котором должны принимать наилучшие специалисты экономических, инженерно-технических и коммерческих служб предприятия.
С целью обоснования учетной политики необходимо учитывать влияние тех факторов, которые связаны со спецификой деятельности предприятия, а именно:
форма собственности и организационно-правовая форма деятельности;
вид и объем деятельности, середньосписочна численность рабочих (это касается малого бизнес);
особенности налогообложения (возможность использования льгот);
состояние материально-технического обеспечения (обеспеченность компьютерной техникой и программными продуктами);
уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической инициативности руководства предприятия;
система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за круг обязанностей, которые осуществляются должностными лицами
Предоставлять консультативную помощь в обоснованности выбора учетных методик, которые оптимально отображают специфику деятельности и финансовую ситуацию предприятия, содействовать формированию объективных профессиональных суждений бухгалтеров - вот первое назначение аудиторов Украины при переходе к " новому учету". А чтобы эта проблема выбора решалась успешно, надо иметь четкое понимание, о том, каких элементах учетной политики имеет многовариантность. На рисунке 11.1 приведено обобщения многовариантных элементов учетной политики со ссылкой на соответствующие П(С) ПОТОМУ ЧТО, которые регулируют возможности выбора.
Наиболее трудным процессом выбора учетных методик, на наш взгляд, характеризуются такие элементы учетной политики, как выбор методов оценки запасов, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, создание резерва сомнительной задолженности. Поэтому дальше рассмотрим подходы к обоснованию учетных методик именно на примере этих элементов (табл. 11.1).