5. Расчет временных разниц

В учете отложенных налогов центральное место отводится временным разницам, которые возникают, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от их налоговой базы.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию актива по отложенному налогу (который уменьшит будущий налог), а налогооблагаемая временная разница – обязательства по отложенному налогу (которое увеличит будущий налог).

Налогооблагаемая временная разница имеет место, когда расход принимается к расчету налога в периоде, предшествующем тому, в котором учтены расходы, отраженные в финансовой отчетности.

Налогооблагаемая временная разница возникает в тех случаях, когда:

- балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу; или

- балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы.

Во многих случаях налогооблагаемая временная разница обусловлена различием во времени признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Примеры налогооблагаемой временной разницы:

Значения временных разниц определяется исходя из требований налогового законодательства, регламентирующего деятельность компании.

Вычитаемые временные разницы образуются в том случае, когда расход учитывается для целей налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете.

Вычитаемая временная разница возникает, если:

- балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы; или

- балансовая стоимость обязательства выше его налоговой базы.

Как и в отношении налогооблагаемой временной разницы, во многих случаях вычитаемая временная разница обусловлена различием во времени отражения соответствующей операции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Примеры вычитаемых временных разниц:

Налогооблагаемая и вычитаемая временная разница возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

Активы по отложенному налогу

Активы по отложенному налогу, возникающие в связи с вычитаемыми временными разницами, должны пересматриваться с целью определения возможности их признания. Реализация (использование) активов по отложенному налогу (т.е. будущий налоговый вычет) зависит от того, будет ли получено в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР - Активы по отложенному налогу, которые не могут быть использованы

У вас имеется актив по отложенному налогу в размере 1 млн. тенге. Фирма постоянно несет убытки, и директорат принимает решение о ликвидации фирмы через два года. В течение следующих двух лет также ожидаются убытки.

Ранее признанный актив по отложенному налогу следует списать , если не существует реального способа передачи его другой фирме, которая сможет им (будущим налоговым вычетом) воспользоваться

В этом случае необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись

Дт Расходы по подоходному налогу 1 млн

Кт Актив по отложенному налогу 1 млн.

Налогооблагаемая прибыль (по которой будет выплачиваться налог) возникает из трех источников:

1) Существующие налогооблагаемые временные разницы: существует налогооблагаемая временная разница, связанная с одним и тем же налоговым органом и с одной и той же подлежащей налогообложению компанией.

Для того чтобы квалифицировать актив по отложенному налогу, временная разница должна быть компенсирована (погашена) в том же периоде, что и ожидаемое восстановление вычитаемой временной разницы, или в периоды, в которые налоговый убыток, связанный с отложенным налоговым активом, может быть перенесен на будущие или прошлые периоды.

2) Будущая налогооблагаемая прибыль: компания может признать актив по отложенному налогу в том случае, когда она ожидает достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем.

3) Планирование налогов: компании часто занимаются планированием налогов с целью использования налоговых активов.

Деятельность по планированию налогов предусматривает такое управление налогооблагаемой прибылью, чтобы налоговые убытки и кредиты использовались до истечения срока их действия. При этом в ходе использования кредитов и убытков осуществляется перемещение налогооблагаемой прибыли между периодами.

При вынесении решения о признании актива по отложенному налогу следует принимать во внимание возможности планирования налогов. Их, однако, не следует использовать в целях уменьшения обязательства по отложенному налогу до его погашения.

Неиспользованные налоговые убытки и кредиты

Компания может признать актив по отложенному налогу, обусловленный неиспользованными налоговыми убытками (или кредитами), если существует высокая вероятность образования в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены неиспользованные убытки (и кредиты).

Налоговые убытки, однако, могут указывать на то, что налогооблагаемой прибыли в будущем может и не быть. Это имеет место в том случае, когда компания постоянно несет убытки.

Заключенные договоры купли-продажи, а также рентабельная деятельность в прошлом, в котором отсутствуют случаи получения убытков (например, от продажи неприбыльной деятельности), могут служить основанием для вывода о получении налогооблагаемой прибыли в будущем.

Компании следует учитывать актив по отложенному налогу только в той степени, в какой возникла соответствующая достаточная налогооблагаемая временная разница, или когда имеются строгие доказательства получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем.

Кроме того, компания должна принимать во внимания ограничения по срокам переноса таких убытков и кредитов на будущие периоды, которые предусмотрены налоговыми органами.

Определение движения сальдо по отложенному налогу

Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать:

• либо как расходы по отложенному налогу/кредит в отчете о прибылях и убытках;

• либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.

Последующее признание

На каждую отчетную дату компания должна пересматривать неучтенные активы по отложенному налогу, с тем чтобы определить, позволяют ли новые условия возместить данный актив.

Например, при объединении компаний приобретающая сторона, возможно, не учла актив по отложенному налогу в отношении налоговых убытков.

Впоследствии приобретенная компания может, однако, сформировать достаточную сумму налогооблагаемой прибыли для поглощения этих убытков, что позволит осуществить признание в консолидированной финансовой отчетности.

Аналогичным образом, у приобретенной компании может быть неучтенный актив по отложенному налогу, обусловленный налоговыми убытками. После приобретения эти убытки могут быть покрыты будущей налогооблагаемой прибылью, сгенерированной группой.

(Данный сценарий исходит из допущения, что налоговые убытки не аннулируются в результате изменения собственника приобретенной компании).

Последующая оценка

После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах.

Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет:

1) изменения налоговых ставок;

2) изменения предполагаемого способа возмещения актива;

3) изменения будущей прибыли.

Налоговые активы и обязательства

Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.

Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.

Зачет (взаимозачет актива и обязательства)

Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу выполняется только в тех случаях, когда:

- компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;

- намеревается провести окончательный взаимозачет; либо

- ликвидировать актив и обязательство одновременно.

Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает окончательный взаимозачет.

Расходы по налогу Расходы (доходы) по налогу, связанные с прибылью от обычной деятельности, следует представлять в составе отчета о прибылях и убытках. Информация об основных компонентах расходов (доходов) по налогу подлежит раскрытию (см. ниже раздел, посвященный раскрытию информации).

Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова

Факультет «Учет и статистика»

Кафедра «Бухгалтерский учет»

План практических занятий

по дисциплине «Финансовый учет в соответствии с МСФО»

специальности «5В050900–Финансы»

Алматы, 2011 г.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практическое занятие №1

Задание 1

1. Компания получает денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 500 у.е.. Отразите эту операцию:

2. В конце месяца остаток кассы уменьшился до 50 у.е.. и были собраны квитанции по следующим расходам:

мелкие офисные принадлежности 180 у.е., почтовые марки 160 у.е.. ремонт офисного кресла 110 у.е.. Запишите проводку, отражающую эти операции и скорректируйте остаток кассы.

3. Отразите операцию по пополнению остатка кассы до 500 у.е..

Задание 2.Оплата по чеку

1. 20 декабря 1998 г. компания покупает в кредит канцелярские товары на 20.000 у.е.. Отразите эту операцию:

2. 28 декабря 1998 г. выписывается чек для оплаты квитанции поставщика. Отразите эту операцию:

3.Обнаружилось, что чек дошел до поставщика только 5 января 1999 г. Сделайте корректирующую запись, необходимую для правильного отражения остатков на 31 декабря в финансовых отчетах за 1998 г.

4.Теперь выяснилось, что на самом деле поставщик получил чек 29 декабря 1998 г., но он не мог доставить его в банк и обналичить до 3 января 1999 г. Требуется ли какая-либо корректирующая запись? Объясните почему.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №2

Задание 1 Учет запасов

Дела у Майкла Хилла пошли так хорошо, что теперь у него нет времени вести бухгалтерский учет. Вы согласились помочь ему в учете запасов продуктов, которые он использовал для приготовления пиши в течение февраля.

(1) Определите пропущенные суммы в таблице.

(2) Сделайте корректирующую проводку для отражения

Продукты	Л	В	С	D
Запасы продуктов на 1 февраля	900 у.е.	550 у.е.	980 у.е.	____ у.е.
Продукты, приобретеннвіе в течение месяца	260	_____	785	544
Продукты, использованные в течение месяца	970	315	_____	925
Запасы продуктов на 28 февраля	____ у.е.	410 у е.	380 у.е.	195 у е.

Пример классификации с помощью метода характера затрат выглядит следующим образом:

Доход от реализации 100,000

Прочий операционный доход 1,000

Изменения в запасах готовой продукции и НЭП (500)

Использованное сырье и материалы 30,000

Заработная плата 40,000

Расходы па амортизацию 10,000

Прочие расходы 900

Всего расходов (80,400)

Прибыль 20,600

Пример классификации с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом:

Доход от реализации 100,000

Себестоимость реализованной продукции (60,000)

Валовая прибыль 40,000

Прочий доход 1,000

Расходы по реализации (9,000)

Административные расходы (10,500)

Прочие расходы (900)

Прибыль от деятельности 20,600

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №3

Предприятие «А» обменяло автомобиль на оборудование , принадлежавшее предприятию «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е.( первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежностью. Решение;

Основные средства- оборудование_ 450,000

Накопленный износ - автомобиль 50,000

Основные средств - автомобиль 500,000

Пример 2

Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 дол. США и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е.. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е.. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования. Решение:

Балансовая стоимость старого оборудования. 10,000

Уплаченные денежные средства 90,000

Себестоимость нового оборудования 120,000

Оборудование (новое) 120,000

Накопленный износстарого оборудования 90,000

Оборудование (старое) 100,000

Денежные средства 90,000

Прибыль от обменной операции 20,000

Пример 3

Предприятие обменяло автомобиль, первоначальная стоимость которого равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация - 30,0000 у.е., на станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е.. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи, регистрирующие обмен.

Решение:

Основные средства—Станки 32,000

Накопленный износ 30,000

Основные средства-Автомобиль 55,000

Прибыль от обмена основных средств 7,000

Пример обмена основных средств на акции

Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью 50 у.е.. Определите себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:

(а)Простыми акциями предприятия активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 100 у.е.

за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.

(б)Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов

поддается достоверной оценке и составляет 150,000 у.е..

Решение:

(а) Оборудование 200,000

Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000*50у.е.) 100,000

Дополнительный оплаченный капитал (2,000^(10050 у.е.)) 100,000

(б) Оборудование 150,000

Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000x50у.е.) 100,000

Дополнительный оплаченный капитал 50,000