- •Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося (умкдо)
- •Содержание
- •(Учебная программа дисциплины)
- •7. Содержание дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias1)
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •8 Календарно-тематический план
- •9. План лекций, практических, лабораторных занятий
- •10. План проведения срсп (консультации)*
- •11. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •12. Список основной и дополнительной литературы
- •13. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •14. Система оценки знаний студента
- •14.1 Шкала выставления рейтинга студента*
- •14.2 Расчет итоговой оценки
- •14.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •14.4 Политика академического поведения
- •Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •1. Денежные средства и их эквиваленты
- •2. Счета к получению, сомнительная дебиторская задолженность
- •Признание и измерение дебиторской задолженности
- •Денежные скидки (скидки с продаж)
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)Запасы мсфо (ias) 2
- •1. Определение и классификация запасов
- •2. Оценка запасов по себестоимости
- •1. Метод нормативных затрат
- •2. Метод розничных цен
- •3. Методы оценки себестоимости запасов
- •4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации
- •5. Раскрытия в финансовой отчетности
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •2. Признание основных средств
- •3. Первоначальная оценка основных средств
- •4. Приобретение основных средств
- •2. Подход с позиции дохода
- •Подход с позиции капитала
- •Подход с позиции дохода
- •5. Амортизация основных средств
- •6. Последующие затраты
- •7. Последующая оценка основных средств
- •8. Выбытие основных средств
- •9. Раскрытие информации об основных средствах
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •1. Определение и признание нематериального актива
- •2. Приобретение нематериального актива
- •3. Последующие затраты
- •4. Оценка после первоначального признания
- •5. Прекращение признания
- •6. Амортизация нематериального актива
- •7. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Определения
- •Определение активов, подлежащих обесценению
- •4. Порядок расчета возмещаемой суммы
- •5. Признание убытка от обесценения
- •6. Генерирующие единицы и гудвилл
- •7. Восстановление убытка от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Учет банковских кредитов
- •2. Виды кредитования
- •5. Учет расчетов по заемным операциям
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •1.1 Учет формирования и изменения уставного капитала организации
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1. Состав и структура финансовой отчетности
- •2. Достоверное представление и соответствие мсфо
- •3. Взаимозачет статей отчетности
- •4. Идентификация финансовой отчетности
- •5. Бухгалтерский баланс
- •Формат бухгалтерского баланса
- •Обязательства
- •Собственный капитал
- •Полезность составления баланса
- •Ограничения баланса
- •6. Отчет о прибылях и убытках
- •Четыре элемента отчета о прибылях и убытках
- •Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •8. Раскрытие информации об учетной политике
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2. Определения
- •3. Необходимость консолидации
- •4. Способы приобретения
- •5. Приобретение в обмен на акции
- •6. Гудвилл
- •7. Доля меньшинства
- •8. Резервы
- •9. Продажи внутри группы
- •10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •12. Продажа активов внутри группы компаний
- •13. Вертикально-интегрированные группы
- •14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •15. Учет по справедливой стоимости
- •16. Выбытие дочерней компании
- •17. Утрата контроля
- •18. Долевой метод учета
- •19. Ассоциированные компании
- •20. Метод учета по стоимости
- •21. Совместные компании
- •22. Пропорциональная консолидация
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •1. Операции в иностранной валюте
- •Определение курсовой разницы
- •Учет курсовой разницы
- •Признание курсовой разницы
- •Операции и инвестиции в иностранной валюте и коммерческие риски
- •Хеджирование
- •Пример 1:
- •2. Определение функциональной валюты
- •3. Классификация зарубежной деятельности
- •Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Активы и пассивы
- •Поступления и расходы
- •Пример:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Доля меньшинства
- •Выбытие зарубежного предприятия
- •4. Раскрытие
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •1. Сфера применения
- •2. Определения
- •Постоянные разницы
- •3. Отложенный налог – основные принципы
- •4. Бухгалтерский учет налогов
- •5. Расчет временных разниц
- •Пример передачи основных средств в дар
- •1. Подход с позиции капитала
- •2. Подход с позиции дохода
- •1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.
- •2) Описать основные принципы учета резервов мсфо 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.
- •I) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований мсфо 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями мсфо 37.
- •II) в предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию аэс в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (I).
- •2 Метода составления отчета о прибылях и убытках Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •Пример 1:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Всё то же, что и в части (а), с той лишь разницей, что было приобретено 80% акций s за 52,000 дол.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •31 Марта 2004г.;
- •31 Марта 2005г. И 2006г.;
- •31 Марта 2007 до переоценки.
- •Учет обязательств организации
- •3. Идентификация сделки
- •Задача 1
- •Решение задачи
- •Задача 2
- •Задание
- •Решение задачи
- •В консолидированной финансовой отчётности
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •Затраты по займам. Мсфо 23.
- •Технологическое оборудование
- •Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов. Расчеты обосновать.
- •Консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибыли и «убытках». Мсфо 27. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
- •Задача 1
- •Решение задачи Консолидационная корректировка
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
- •2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
- •19. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках
- •20. Отчет об изменениях капитала увязывает:
- •21. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:
- •22. Примечания должны:
- •23. Учетные оценки необходимы для определения:
- •24. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
- •25. Запасы определяются:
5. Прекращение признания
Признание нематериального актива прекращается (актив снимается с баланса) при его выбытии или, когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод.
Финансовый результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Он должен признаваться в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках.
Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.
Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.
6. Амортизация нематериального актива
Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.
Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.
Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления. Это достигается путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.
Амортизация признается независимо от того, имелось ли или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимости или возмещаемой величине актива.
При определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:
(i) предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании
(ii) характерный жизненный цикл актива
(iii) технические, технологические или другие типы устаревания
(iv) стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива
(v) предполагаемые действия конкурентов
(vi) величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
(vii) период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров;
(viii) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.
Компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию, принимая во внимание быстроту изменений в технологии. Поэтому весьма вероятно, что срок полезной службы таких нематериальных активов будет коротким. Это частично оправдывает утверждение, что по мере увеличения срока полезной службы актива, надежность измерения срока его полезной службы снижается.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке.
Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается путем обеспечения юридических прав, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:
(а) юридические права являются возобновляемыми; и
(б) возобновление является действительно определенным.
Юридический срок действия актива может превышать срок его полезной службы.
Если права передаются на ограниченный срок, который может возобновляться, срок полезной службы должен включать период(ы) после возобновления только в случае, если есть доказательства того, что возобновление срока службы не повлечет существенных затрат для компании.
Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.
Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:
(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначально установленной даты истечения срока действия права на актив или не уменьшается более чем на величину расходов, связанных с возобновлением соответствующего права;
(б) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права на актив будут возобновлены; и
(в) имеется свидетельство того, что условия, необходимые для возобновления юридического права, будут выполнены.
Методы амортизации
Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования (график потребления компанией экономических выгод от актива). Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда другой МСФО разрешает или требует их включения в балансовую стоимость другого актива.
Методы амортизации: прямолинейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда имеется изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от использования актива.
Амортизация обычно признается в составе расходов компании. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, включаются в стоимость производимых активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (см. МСФО 2 Запасы).
В МСФО 38 сделано предположение, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением ситуаций, когда:
(i) есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы, или
(ii) для актива существует активный рынок, а также:
(i) ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен
(ii) есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива.
Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие нематериального актива должно произойти до завершения срока его использования.
В случае применения основного метода начисления амортизации ликвидационная стоимость нематериального актива рассчитывается с учетом продажных цен на аналогичный актив по окончании срока полезной службы, существующих на дату приобретения актива.
Ликвидационная стоимость не увеличивается в результате увеличения цены или стоимости актива.
При использовании альтернативного метода производится перерасчет ликвидационной стоимости на дату проведения каждой переоценки.
Пересмотр периода и метода амортизации
Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.
Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки, путем корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчетные периоды.
В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что оценка срока его полезной службы является несоответствующей экономическим условиям. Например, срок полезной службы может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезной службы актива.
С течением времени график ожидаемых будущих экономических выгод от нематериального актива может измениться. Например, может стать очевидным, что более подходит метод уменьшаемого остатка, а не прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности. В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.