- •Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося (умкдо)
- •Содержание
- •(Учебная программа дисциплины)
- •7. Содержание дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias1)
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •8 Календарно-тематический план
- •9. План лекций, практических, лабораторных занятий
- •10. План проведения срсп (консультации)*
- •11. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •12. Список основной и дополнительной литературы
- •13. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •14. Система оценки знаний студента
- •14.1 Шкала выставления рейтинга студента*
- •14.2 Расчет итоговой оценки
- •14.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •14.4 Политика академического поведения
- •Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •1. Денежные средства и их эквиваленты
- •2. Счета к получению, сомнительная дебиторская задолженность
- •Признание и измерение дебиторской задолженности
- •Денежные скидки (скидки с продаж)
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)Запасы мсфо (ias) 2
- •1. Определение и классификация запасов
- •2. Оценка запасов по себестоимости
- •1. Метод нормативных затрат
- •2. Метод розничных цен
- •3. Методы оценки себестоимости запасов
- •4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации
- •5. Раскрытия в финансовой отчетности
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •2. Признание основных средств
- •3. Первоначальная оценка основных средств
- •4. Приобретение основных средств
- •2. Подход с позиции дохода
- •Подход с позиции капитала
- •Подход с позиции дохода
- •5. Амортизация основных средств
- •6. Последующие затраты
- •7. Последующая оценка основных средств
- •8. Выбытие основных средств
- •9. Раскрытие информации об основных средствах
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •1. Определение и признание нематериального актива
- •2. Приобретение нематериального актива
- •3. Последующие затраты
- •4. Оценка после первоначального признания
- •5. Прекращение признания
- •6. Амортизация нематериального актива
- •7. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Определения
- •Определение активов, подлежащих обесценению
- •4. Порядок расчета возмещаемой суммы
- •5. Признание убытка от обесценения
- •6. Генерирующие единицы и гудвилл
- •7. Восстановление убытка от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Учет банковских кредитов
- •2. Виды кредитования
- •5. Учет расчетов по заемным операциям
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •1.1 Учет формирования и изменения уставного капитала организации
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1. Состав и структура финансовой отчетности
- •2. Достоверное представление и соответствие мсфо
- •3. Взаимозачет статей отчетности
- •4. Идентификация финансовой отчетности
- •5. Бухгалтерский баланс
- •Формат бухгалтерского баланса
- •Обязательства
- •Собственный капитал
- •Полезность составления баланса
- •Ограничения баланса
- •6. Отчет о прибылях и убытках
- •Четыре элемента отчета о прибылях и убытках
- •Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •8. Раскрытие информации об учетной политике
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2. Определения
- •3. Необходимость консолидации
- •4. Способы приобретения
- •5. Приобретение в обмен на акции
- •6. Гудвилл
- •7. Доля меньшинства
- •8. Резервы
- •9. Продажи внутри группы
- •10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •12. Продажа активов внутри группы компаний
- •13. Вертикально-интегрированные группы
- •14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •15. Учет по справедливой стоимости
- •16. Выбытие дочерней компании
- •17. Утрата контроля
- •18. Долевой метод учета
- •19. Ассоциированные компании
- •20. Метод учета по стоимости
- •21. Совместные компании
- •22. Пропорциональная консолидация
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •1. Операции в иностранной валюте
- •Определение курсовой разницы
- •Учет курсовой разницы
- •Признание курсовой разницы
- •Операции и инвестиции в иностранной валюте и коммерческие риски
- •Хеджирование
- •Пример 1:
- •2. Определение функциональной валюты
- •3. Классификация зарубежной деятельности
- •Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Активы и пассивы
- •Поступления и расходы
- •Пример:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Доля меньшинства
- •Выбытие зарубежного предприятия
- •4. Раскрытие
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •1. Сфера применения
- •2. Определения
- •Постоянные разницы
- •3. Отложенный налог – основные принципы
- •4. Бухгалтерский учет налогов
- •5. Расчет временных разниц
- •Пример передачи основных средств в дар
- •1. Подход с позиции капитала
- •2. Подход с позиции дохода
- •1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.
- •2) Описать основные принципы учета резервов мсфо 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.
- •I) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований мсфо 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями мсфо 37.
- •II) в предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию аэс в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (I).
- •2 Метода составления отчета о прибылях и убытках Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •Пример 1:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Всё то же, что и в части (а), с той лишь разницей, что было приобретено 80% акций s за 52,000 дол.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •31 Марта 2004г.;
- •31 Марта 2005г. И 2006г.;
- •31 Марта 2007 до переоценки.
- •Учет обязательств организации
- •3. Идентификация сделки
- •Задача 1
- •Решение задачи
- •Задача 2
- •Задание
- •Решение задачи
- •В консолидированной финансовой отчётности
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •Затраты по займам. Мсфо 23.
- •Технологическое оборудование
- •Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов. Расчеты обосновать.
- •Консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибыли и «убытках». Мсфо 27. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
- •Задача 1
- •Решение задачи Консолидационная корректировка
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
- •2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
- •19. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках
- •20. Отчет об изменениях капитала увязывает:
- •21. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:
- •22. Примечания должны:
- •23. Учетные оценки необходимы для определения:
- •24. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
- •25. Запасы определяются:
8. Резервы
В предыдущих разделах под Акционерным капиталом дочерней компании понималась величина, состоящая из следующих частей:
Выпущенный акционерный капитал |
|
100 |
Нераспределенная прибыль |
|
120 |
Прочие резервы |
|
50 |
ИТОГО |
|
270 |
Резервы принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из частей акционерного капитала и резервов.
Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа.
Например, в вышеприведенной ситуации, доля меньшинства в сумме 90 у.е. состоит из:
33 (Акционерный капитал) + 40 (Нераспределенная прибыль) + 17 (Прочие резервы)
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
360 |
Кредиторская задолженность |
860 |
||
Запасы |
|
1000 |
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы |
300 150 50 |
||
|
|
1660 |
|
|
1660 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Запасы |
|
400 |
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
|||
|
|
|
Выпущенный акционерный капитал |
100 |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
120 |
|
|
|
|
Прочие резервы |
50 |
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Этап 1 – Приобретение дочерней компании
Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 у.е. (оплата денежными средствами). Нераспределенная прибыль на дату приобретения называется «Прибыль до приобретения».
В консолидированной финансовой отчетности эти показатели суммируются с акционерным капиталом и взаимоисключаются путем сопоставления с показателем Инвестиции в дочернюю компанию.
Бухгалтерский баланс на дату приобретения
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
0 |
Кредиторская задолженность |
860 |
||
Запасы |
|
1000 |
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
360 |
|
|
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы |
300 150 50 |
||
|
|
1660 |
|
|
1660 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Запасы |
|
400 |
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
|||
|
|
|
Выпущенный акционерный капитал |
100 |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
120 |
|
|
|
|
Прочие резервы |
50 |
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Примечание: Так же, как и бухгалтерском балансе до приобретения
Бухгалтерский баланс группы компаний
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
1160 |
||
Запасы |
1400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
|
|
Доля мелких акционеров |
90 |
||
Основные средства Гудвилл
|
150 180
|
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы |
300 150 50 |
||
|
|
2050 |
|
|
2050 |
|
|
|
|
|
|
Примечания: Запасы= 1000+400=1400
Инвестиции =200+100=300
Основные средства = 100+50=150
Гудвилл = 360-2/3(100+120+50)=180
Кредиторская задолженность =860+300=1160
Доля меньшинства = 1/3 of (100+120+50)=90
Нераспределенная прибыль = 150 – только материнская компания
Прочие резервы = 50 – только материнская компания
Этап 2 – Консолидация на конец периода после приобретения
Вслед за приобретением, материнская компания получает прибыль 500 у.е., а прибыль дочерней компании составляет 400 у.е. 100 у.е. из прибыли дочерней компании выделяется в прочие резервы, а 300 у.е. отображается как нераспределенная прибыль. Прибыль, начисленная после приобретения, называется «Прибыль после приобретения». В этом случае прибыль после приобретения составляет 400 у.е.
Бухгалтерский баланс на конец периода после приобретения
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
860 |
||
Запасы |
|
1400 |
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
360 |
|
|
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы |
300 650 50 |
||
|
|
2160 |
|
|
2160 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения) |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
220 |
Кредиторская задолженность |
200 |
||
Запасы |
|
500 |
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
|
||
|
|
|
Выпущенный акционерный капитал |
100 |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
420 |
|
|
|
|
Прочие резервы |
150 |
|
|
|
870 |
|
|
870 |
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль до приобретения |
Прибыль после приобретения |
Итого |
Нераспределенная прибыль |
120 |
300 |
420* |
Прочие резервы |
50 |
100 |
150* |
Бухгалтерский баланс группы компаний |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
320 |
Кредиторская задолженность |
1060 |
||
Запасы |
|
1900 |
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
|
|
Доля меньшинства |
223 |
||
Основные средства Гудвилл
|
150 180
|
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы |
300 850 117 |
||
|
|
2850 |
|
|
2850 |
|
|
|
|
|
|
Примечания: Денежные средства= 100+220=320
Запасы = 1400+500=1900
Инвестиции = 200+100=300
Основные средства = 100+50=150
Гудвилл= 360-2/3(100+120+50)=180
Кредиторская задолженность = 860+200=1060
Доля меньшинства = 1/3 от (100+420+150)=223
Нераспределенная прибыль = 650 +2/3 (300)=850
(только прибыль Д после приобретения)
Прочие резервы = 50 + 2/3 (100)=117
(только резервы Д после приобретения)
Подробный расчет и необходимые пояснения приведены ниже.
Расчет показателей группы компаний |
Материнская компания |
Дочерняя компания |
Корректировки (см. ниже) |
Бухгалтерский баланс группы |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
100 |
|
220 |
|
|
|
320 |
|
Запасы |
1400 |
|
500 |
|
|
|
1900 |
|
Инвестиции |
200 |
|
100 |
|
|
|
300 |
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
360 |
|
|
|
|
360 |
|
|
Гудвилл |
|
|
|
|
180 |
|
180 |
|
Основные средства |
100 |
|
50 |
|
|
|
150 |
|
Промежуточный счет |
|
|
|
|
180 |
180 |
|
|
Пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
|
860 |
|
200 |
|
|
|
1060 |
Начисления |
|
300 |
|
|
|
|
|
300 |
Доля меньшинства |
|
|
|
|
|
223 |
|
223 |
Акционерный капитал |
|
300 |
|
670 |
670 |
|
|
300 |
Нераспределенная прибыль |
|
650 |
|
|
|
|
|
650 |
Доля прибыли дочерней компании (после приобретения) |
|
|
|
|
67 |
267 |
|
200 |
Прочие резервы |
|
50 |
|
|
|
67 |
|
117 |
ИТОГО |
2160 |
2160 |
870 |
870 |
1097 |
1097 |
2850 |
2850 |
Корректировки
Д-т Гудвилл 180
Д-т Промежуточный счет 180
К-т Инвестиции в дочернюю 360
Компанию
Д-т Акционерный капитал Д 670
К-т Промежуточный счет 180
К-т Доля меньшинства 223
К-т Прибыль (после приобретения Д) 267
Д-т Прибыль (после приобретения Д) 67
К-т Общий резерв 67
Акционерный капитал и резервы дочерней компании = 670:
Доля материнской компании до приобретения 2/3 от 270= 180
Доля меньшинства 1/3 от 670= 223
Доля материнской компании после приобретения
2/3 от 670 минус 180 до приобретения = 267
Итого 670
Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 180=180) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.