- •Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося (умкдо)
- •Содержание
- •(Учебная программа дисциплины)
- •7. Содержание дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias1)
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •8 Календарно-тематический план
- •9. План лекций, практических, лабораторных занятий
- •10. План проведения срсп (консультации)*
- •11. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •12. Список основной и дополнительной литературы
- •13. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •14. Система оценки знаний студента
- •14.1 Шкала выставления рейтинга студента*
- •14.2 Расчет итоговой оценки
- •14.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •14.4 Политика академического поведения
- •Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •1. Денежные средства и их эквиваленты
- •2. Счета к получению, сомнительная дебиторская задолженность
- •Признание и измерение дебиторской задолженности
- •Денежные скидки (скидки с продаж)
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)Запасы мсфо (ias) 2
- •1. Определение и классификация запасов
- •2. Оценка запасов по себестоимости
- •1. Метод нормативных затрат
- •2. Метод розничных цен
- •3. Методы оценки себестоимости запасов
- •4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации
- •5. Раскрытия в финансовой отчетности
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •2. Признание основных средств
- •3. Первоначальная оценка основных средств
- •4. Приобретение основных средств
- •2. Подход с позиции дохода
- •Подход с позиции капитала
- •Подход с позиции дохода
- •5. Амортизация основных средств
- •6. Последующие затраты
- •7. Последующая оценка основных средств
- •8. Выбытие основных средств
- •9. Раскрытие информации об основных средствах
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •1. Определение и признание нематериального актива
- •2. Приобретение нематериального актива
- •3. Последующие затраты
- •4. Оценка после первоначального признания
- •5. Прекращение признания
- •6. Амортизация нематериального актива
- •7. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Определения
- •Определение активов, подлежащих обесценению
- •4. Порядок расчета возмещаемой суммы
- •5. Признание убытка от обесценения
- •6. Генерирующие единицы и гудвилл
- •7. Восстановление убытка от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Учет банковских кредитов
- •2. Виды кредитования
- •5. Учет расчетов по заемным операциям
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •1.1 Учет формирования и изменения уставного капитала организации
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1. Состав и структура финансовой отчетности
- •2. Достоверное представление и соответствие мсфо
- •3. Взаимозачет статей отчетности
- •4. Идентификация финансовой отчетности
- •5. Бухгалтерский баланс
- •Формат бухгалтерского баланса
- •Обязательства
- •Собственный капитал
- •Полезность составления баланса
- •Ограничения баланса
- •6. Отчет о прибылях и убытках
- •Четыре элемента отчета о прибылях и убытках
- •Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •8. Раскрытие информации об учетной политике
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2. Определения
- •3. Необходимость консолидации
- •4. Способы приобретения
- •5. Приобретение в обмен на акции
- •6. Гудвилл
- •7. Доля меньшинства
- •8. Резервы
- •9. Продажи внутри группы
- •10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •12. Продажа активов внутри группы компаний
- •13. Вертикально-интегрированные группы
- •14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •15. Учет по справедливой стоимости
- •16. Выбытие дочерней компании
- •17. Утрата контроля
- •18. Долевой метод учета
- •19. Ассоциированные компании
- •20. Метод учета по стоимости
- •21. Совместные компании
- •22. Пропорциональная консолидация
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •1. Операции в иностранной валюте
- •Определение курсовой разницы
- •Учет курсовой разницы
- •Признание курсовой разницы
- •Операции и инвестиции в иностранной валюте и коммерческие риски
- •Хеджирование
- •Пример 1:
- •2. Определение функциональной валюты
- •3. Классификация зарубежной деятельности
- •Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Активы и пассивы
- •Поступления и расходы
- •Пример:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Доля меньшинства
- •Выбытие зарубежного предприятия
- •4. Раскрытие
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •1. Сфера применения
- •2. Определения
- •Постоянные разницы
- •3. Отложенный налог – основные принципы
- •4. Бухгалтерский учет налогов
- •5. Расчет временных разниц
- •Пример передачи основных средств в дар
- •1. Подход с позиции капитала
- •2. Подход с позиции дохода
- •1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.
- •2) Описать основные принципы учета резервов мсфо 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.
- •I) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований мсфо 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями мсфо 37.
- •II) в предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию аэс в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (I).
- •2 Метода составления отчета о прибылях и убытках Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •Пример 1:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Всё то же, что и в части (а), с той лишь разницей, что было приобретено 80% акций s за 52,000 дол.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •31 Марта 2004г.;
- •31 Марта 2005г. И 2006г.;
- •31 Марта 2007 до переоценки.
- •Учет обязательств организации
- •3. Идентификация сделки
- •Задача 1
- •Решение задачи
- •Задача 2
- •Задание
- •Решение задачи
- •В консолидированной финансовой отчётности
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •Затраты по займам. Мсфо 23.
- •Технологическое оборудование
- •Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов. Расчеты обосновать.
- •Консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибыли и «убытках». Мсфо 27. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
- •Задача 1
- •Решение задачи Консолидационная корректировка
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
- •2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
- •19. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках
- •20. Отчет об изменениях капитала увязывает:
- •21. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:
- •22. Примечания должны:
- •23. Учетные оценки необходимы для определения:
- •24. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
- •25. Запасы определяются:
9. Продажи внутри группы
Когда материнская компания проводит торговую операцию с дочерней компанией, в бухгалтерском балансе материнской компании отражается соответствующий актив/обязательство, и точно такая же, но противоположная по значению величина актива/обязательства отражается в бухгалтерском балансе дочерней компании.
При консолидации эти величины всегда взаимно исключаются.
Пример 1
Материнская компания приобретает 100% дочерней, путем оплаты 270 у.е. (оплата денежными средствами).
Затем материнская компания дает дочерней займ на сумму 100 у.е.
Бухгалтерский баланс материнской компании
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
400 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
|
||
|
|
1700 |
|
|
1700
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
270 |
||
|
|
570
|
|
|
570 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения и предоставления займа)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 270 |
Начисления |
400 |
||
Займ дочерней компании |
100 |
|
|
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
1700 |
|
|
1700
|
Примечание: Денежные средства = 400-270-100=30
Бухгалтерский баланс дочерней компании
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
120 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
Займ, предоставленный материнской компанией |
100 |
||
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
270 |
||
|
|
670
|
|
|
670 |
Примечание: Денежные средства = 20+100=120
Актив в бухгалтерском балансе материнской компании равен по сумме, но противоположен по значению, обязательству в бухгалтерском балансе дочерней компании.
Бухгалтерский баланс группы компаний
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
400 |
||
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
2000
|
|
|
2000 |
Примечания: Денежные средства = 30+120=150
Инвестиции (200+270 – 270)+100=300
При консолидации займ был исключен.
Все операции между материнской компанией и дочерней отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балансе материнской компании, и на счете материнской компании в бухгалтерском балансе дочерней.
Эти счета всегда равны по величине и взаимно уничтожаются при консолидации.
В следующем примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоимость её чистых активов составляет 270 у.е.
Материнская компания приобретает у дочерней компании ценные бумаги за 100 у.е. Дочерняя компания приобрела данные бумаги за 90 у.е.
На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено расчетов в денежной форме по этой операции.
Дочерняя компания отразила в отчетности 100 у.е. к поступлению от материнской компании и прибыль в сумме 10 у.е. от продажи ценных бумаг.
Пример 2 Прибыль внутри группы:
Бухгалтерский баланс материнской компании (до операции)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
|
|
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
|
|
|
|
1600 |
|
|
1600 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до операции)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
270 |
||
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после операции приобретения ценных бумаг)
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
||
Инвестиции |
10 |
|
|
|
|
Счет материнской компании
|
100 |
|
|
||
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Прибыль |
270 10 |
||
|
|
580 |
|
|
580 |
|
|
|
|
|
|
Примечания:
Д-т Материнская компания 100
К-т Прибыль 10
К-т Инвестиции 90
В бухгалтерском балансе материнской компании отражено увеличение по статье инвестиции в сумме 100 у.е. и 100 у.е., долга дочерней компании.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после операции приобретения ценных бумаг)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
||
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Счет дочерней компании |
100 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
Примечание: Инвестиции 200+100=300
В контексте группы компаний, данная прибыль является нереализованной.
Бухгалтерский баланс группы компаний
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
1900 |
|
|
1900 |
|
|
|
|
|
|
Примечание: Инвестиции= 300-10+10=300
Подробности отражения в финансовой отчетности на следующей странице
Расчет показателей группы |
Материн-ская компания |
Дочерняя компания |
Корректи-ровки |
Итого |
||||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
К-т |
Д-т |
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
30 |
|
20 |
|
|
|
50 |
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
400 |
|
|
|
1400 |
|
Инвестиции |
300 |
|
10 |
|
|
10 |
300 |
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
|
|
|
|
270 |
|
|
Продажи внутри группы (материнская компания – дочерняя компания) |
|
100 |
100 |
|
|
|
|
|
Основные средства |
100 |
|
50 |
|
|
|
150 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
|
800 |
|
300 |
|
|
|
1100 |
Начисления |
|
300 |
|
|
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Акционерный капитал |
|
500 |
|
280 |
280 |
|
|
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
1700 |
1700 |
580 |
580 |
280 |
280 |
1900 |
1900 |
При корректировке исключены инвестиции в дочернюю компанию и прибыль в размере 10 у.е., появившаяся в результате операции купли-продажи ценных бумаг внутри группы.
Пример 3 Выручка от продажи внутри группы
Как и в предыдущем примере, материнская компания покупает ценные бумаги своей дочерней компании за 100 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.
Затем материнская компания продала данный пакет ценных бумаг другой компании, не входящей в группу, за 120 у.е.
Это означает, что прибыль группы по данной сделке составила:
120-90=30.
Данная прибыль отражается как прибыль при продаже вне группы компаний. 20 у.е. из этой суммы относится на счет материнской компании, а 10 у.е. – дочерней.
В данном примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоит 270 у.е. как в предыдущем примере. Представлены бухгалтерские балансы после приобретения дочерней компании и приобретения ценных бумаг внутри группы компаний и до продажи вне группы.
Бухгалтерский баланс материнской компании (как в предыдущем примере) |
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Счет дочерней компании |
100 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
500 |
||
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (как в предыдущем примере) |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
10 |
|
|
|
|
Счет материнской компании |
100 |
|
|
||
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270 10 |
||
|
|
580 |
|
|
580 |
|
|
|
|
|
|
При продаже материнской компанией ценных бумаг третьей стороне за 120 у.е. показывается вся прибыль, так как ценные бумаги продаются вне группы.
Отметьте, что даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании только частично, вся нереализованная прибыль исключается при консолидации.
Бухгалтерский баланс материнской компании |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
||
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции в дочернюю компанию |
270 |
Счет дочерней компании |
100 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
500
20 |
||
|
|
1720 |
|
|
1720 |
|
|
|
|
|
|
Примечания: Денежные средства: 30+120=150
Инвестиции: 300-100-200
Бухгалтерский баланс группы
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
170 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
||
Инвестиции |
210 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
30 |
|
|
|
1930 |
|
|
1930 |
|
|
|
|
|
|
Примечания:
Денежные средства: 150+20=170
Дебиторская задолженность: 1000+400=1400
Инвестиции: 200+10=210
Кредиторская задолженность: 800+300=1100
Нераспределенная прибыль: 10+20=30
Это прибыль материнской компании (с продаж) в сумме 20 у.е. и прибыль, полученная дочерней компанией после ее приобретения в сумме 10 у.е.