- •Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося (умкдо)
- •Содержание
- •(Учебная программа дисциплины)
- •7. Содержание дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias1)
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •8 Календарно-тематический план
- •9. План лекций, практических, лабораторных занятий
- •10. План проведения срсп (консультации)*
- •11. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •12. Список основной и дополнительной литературы
- •13. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •14. Система оценки знаний студента
- •14.1 Шкала выставления рейтинга студента*
- •14.2 Расчет итоговой оценки
- •14.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •14.4 Политика академического поведения
- •Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •1. Денежные средства и их эквиваленты
- •2. Счета к получению, сомнительная дебиторская задолженность
- •Признание и измерение дебиторской задолженности
- •Денежные скидки (скидки с продаж)
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)Запасы мсфо (ias) 2
- •1. Определение и классификация запасов
- •2. Оценка запасов по себестоимости
- •1. Метод нормативных затрат
- •2. Метод розничных цен
- •3. Методы оценки себестоимости запасов
- •4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации
- •5. Раскрытия в финансовой отчетности
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •2. Признание основных средств
- •3. Первоначальная оценка основных средств
- •4. Приобретение основных средств
- •2. Подход с позиции дохода
- •Подход с позиции капитала
- •Подход с позиции дохода
- •5. Амортизация основных средств
- •6. Последующие затраты
- •7. Последующая оценка основных средств
- •8. Выбытие основных средств
- •9. Раскрытие информации об основных средствах
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •1. Определение и признание нематериального актива
- •2. Приобретение нематериального актива
- •3. Последующие затраты
- •4. Оценка после первоначального признания
- •5. Прекращение признания
- •6. Амортизация нематериального актива
- •7. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Определения
- •Определение активов, подлежащих обесценению
- •4. Порядок расчета возмещаемой суммы
- •5. Признание убытка от обесценения
- •6. Генерирующие единицы и гудвилл
- •7. Восстановление убытка от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Учет банковских кредитов
- •2. Виды кредитования
- •5. Учет расчетов по заемным операциям
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •1.1 Учет формирования и изменения уставного капитала организации
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1. Состав и структура финансовой отчетности
- •2. Достоверное представление и соответствие мсфо
- •3. Взаимозачет статей отчетности
- •4. Идентификация финансовой отчетности
- •5. Бухгалтерский баланс
- •Формат бухгалтерского баланса
- •Обязательства
- •Собственный капитал
- •Полезность составления баланса
- •Ограничения баланса
- •6. Отчет о прибылях и убытках
- •Четыре элемента отчета о прибылях и убытках
- •Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •8. Раскрытие информации об учетной политике
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2. Определения
- •3. Необходимость консолидации
- •4. Способы приобретения
- •5. Приобретение в обмен на акции
- •6. Гудвилл
- •7. Доля меньшинства
- •8. Резервы
- •9. Продажи внутри группы
- •10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •12. Продажа активов внутри группы компаний
- •13. Вертикально-интегрированные группы
- •14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •15. Учет по справедливой стоимости
- •16. Выбытие дочерней компании
- •17. Утрата контроля
- •18. Долевой метод учета
- •19. Ассоциированные компании
- •20. Метод учета по стоимости
- •21. Совместные компании
- •22. Пропорциональная консолидация
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •1. Операции в иностранной валюте
- •Определение курсовой разницы
- •Учет курсовой разницы
- •Признание курсовой разницы
- •Операции и инвестиции в иностранной валюте и коммерческие риски
- •Хеджирование
- •Пример 1:
- •2. Определение функциональной валюты
- •3. Классификация зарубежной деятельности
- •Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Активы и пассивы
- •Поступления и расходы
- •Пример:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Доля меньшинства
- •Выбытие зарубежного предприятия
- •4. Раскрытие
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •1. Сфера применения
- •2. Определения
- •Постоянные разницы
- •3. Отложенный налог – основные принципы
- •4. Бухгалтерский учет налогов
- •5. Расчет временных разниц
- •Пример передачи основных средств в дар
- •1. Подход с позиции капитала
- •2. Подход с позиции дохода
- •1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.
- •2) Описать основные принципы учета резервов мсфо 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.
- •I) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований мсфо 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями мсфо 37.
- •II) в предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию аэс в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (I).
- •2 Метода составления отчета о прибылях и убытках Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •Пример 1:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Всё то же, что и в части (а), с той лишь разницей, что было приобретено 80% акций s за 52,000 дол.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •31 Марта 2004г.;
- •31 Марта 2005г. И 2006г.;
- •31 Марта 2007 до переоценки.
- •Учет обязательств организации
- •3. Идентификация сделки
- •Задача 1
- •Решение задачи
- •Задача 2
- •Задание
- •Решение задачи
- •В консолидированной финансовой отчётности
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •Затраты по займам. Мсфо 23.
- •Технологическое оборудование
- •Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов. Расчеты обосновать.
- •Консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибыли и «убытках». Мсфо 27. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
- •Задача 1
- •Решение задачи Консолидационная корректировка
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
- •2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
- •19. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках
- •20. Отчет об изменениях капитала увязывает:
- •21. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:
- •22. Примечания должны:
- •23. Учетные оценки необходимы для определения:
- •24. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
- •25. Запасы определяются:
11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании.
При консолидации они взаимно исключаются.
Пример 5 Доля меньшинства и дивиденды, выплачиваемые из прибыли до и после приобретения
Бухгалтерский баланс материнской компании (перед приобретением)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (перед приобретением)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270
30 |
||
|
|
600 |
|
|
600 |
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 60% дочерней компании за 300 у.е.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
||
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 300 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в объеме 30 у.е. из прибыли до приобретения.
Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская компания получает дивиденды в размере 18 у.е. (60% от 30), выплачиваемые из прибыли до приобретения. При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.
В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.
Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снижается с 300 у.е. до 282 у.е. (300-18).
Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшается с 30 у.е. до 0 у.е.
Оставшиеся 12 у.е. дивидендов будут выплачиваться как миноритарный процент и уменьшают значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.
В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при консолидации будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Запасы |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270 0 |
||
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выплаты дивидендов)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
118 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
||
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 282 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
Консолидированный бухгалтерский баланс
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
138 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
||
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
|
|
Доля мелких акционеров |
108 |
||
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 |
||
Гудвилл |
120 |
Нераспределенная прибыль |
100 |
||
|
|
2108 |
|
|
2108 |
|
|
|
|
|
|
Примечание:
Денежные средства 118+20=138
Запасы 1000+400=1400
Инвестиции 200+100=300
Гудвилл =Материнская компания внесла 300 за 60% активов дочерней компании (60%от (270+30) =180), таким образом, сумма гудвилла =300-180=120
Кредиторская задолженность 800+300=1100
Доля меньшинства= 40% от 300 минус дивиденды (12) =108
Дочерняя компания получает прибыль в размере 100 у.е. (прибыль после приобретения), которая выплачивается в виде дивидендов. Баланс материнской компании не изменился с момента получения первых дивидендов.
Бухгалтерский баланс материнской компании
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
178 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 282 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
160 |
|
|
|
1760 |
|
|
1760 |
|
|
|
|
|
|
Примечание: Денежные средства (плюс дивиденды) =118+60% (100) =178
Нераспределенная прибыль = 118+60%(100) =178
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после второй выплаты дивидендов – без изменений: вся прибыль выплачивается в виде дивидендов)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 |
||
Запасы |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270 0 |
||
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Дивиденды в объеме 100 у.е. прибыли после приобретения делятся согласно доли материнской компании (60 у.е.) и доли миноритарных акционеров (40 у.е.). Так как это выплата денежных средств, изменений в доле меньшинства в консолидированном балансе не происходит.
Консолидированный бухгалтерский баланс
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
198 |
Кредиторская задолженность |
1100 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
300 |
Начисления |
300 |
||
|
|
Доля меньшинства |
108 |
||
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 |
||
Гудвилл |
120 |
Нераспределенная прибыль |
160 |
||
|
|
2168 |
|
|
2168 |
|
|
|
|
|
|
Примечания: Нераспределенная прибыль = 178-18 (дивиденды от прибыли до приобретения)=160
Вся прибыль после приобретения выплачивается в виде дивидендов (выплата денежными средствами).