- •Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося (умкдо)
- •Содержание
- •(Учебная программа дисциплины)
- •7. Содержание дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias1)
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •8 Календарно-тематический план
- •9. План лекций, практических, лабораторных занятий
- •10. План проведения срсп (консультации)*
- •11. График выполнения и сдачи заданий по срс
- •12. Список основной и дополнительной литературы
- •13. Вопросы для проведения рубежного и итогового контроля
- •14. Система оценки знаний студента
- •14.1 Шкала выставления рейтинга студента*
- •14.2 Расчет итоговой оценки
- •14.3 Балльно-рейтинговая система оценки учебных достижений студента с переводом в традиционную шкалу оценок
- •14.4 Политика академического поведения
- •Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •1. Денежные средства и их эквиваленты
- •2. Счета к получению, сомнительная дебиторская задолженность
- •Признание и измерение дебиторской задолженности
- •Денежные скидки (скидки с продаж)
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо ias 2)Запасы мсфо (ias) 2
- •1. Определение и классификация запасов
- •2. Оценка запасов по себестоимости
- •1. Метод нормативных затрат
- •2. Метод розничных цен
- •3. Методы оценки себестоимости запасов
- •4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации
- •5. Раскрытия в финансовой отчетности
- •Тема 3. Учет основных средств (мсфо ias 16)
- •2. Признание основных средств
- •3. Первоначальная оценка основных средств
- •4. Приобретение основных средств
- •2. Подход с позиции дохода
- •Подход с позиции капитала
- •Подход с позиции дохода
- •5. Амортизация основных средств
- •6. Последующие затраты
- •7. Последующая оценка основных средств
- •8. Выбытие основных средств
- •9. Раскрытие информации об основных средствах
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (мсфоias 38)
- •1. Определение и признание нематериального актива
- •2. Приобретение нематериального актива
- •3. Последующие затраты
- •4. Оценка после первоначального признания
- •5. Прекращение признания
- •6. Амортизация нематериального актива
- •7. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 5. Обесценение активов (мсфо ias 36)
- •Определения
- •Определение активов, подлежащих обесценению
- •4. Порядок расчета возмещаемой суммы
- •5. Признание убытка от обесценения
- •6. Генерирующие единицы и гудвилл
- •7. Восстановление убытка от обесценения
- •8. Раскрытие информации
- •Тема 6. Учет обязательств организации
- •2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Учет банковских кредитов
- •2. Виды кредитования
- •5. Учет расчетов по заемным операциям
- •Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)
- •Тема 8. Учет капитала и резервов
- •1.1 Учет формирования и изменения уставного капитала организации
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •1.2 Организация учета резервов и нераспределенной прибыли
- •Тема 9. Представление финансовой отчетности (мсфо ias 1)
- •1. Состав и структура финансовой отчетности
- •2. Достоверное представление и соответствие мсфо
- •3. Взаимозачет статей отчетности
- •4. Идентификация финансовой отчетности
- •5. Бухгалтерский баланс
- •Формат бухгалтерского баланса
- •Обязательства
- •Собственный капитал
- •Полезность составления баланса
- •Ограничения баланса
- •6. Отчет о прибылях и убытках
- •Четыре элемента отчета о прибылях и убытках
- •Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •8. Раскрытие информации об учетной политике
- •Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (мсфо ias 27)
- •2. Определения
- •3. Необходимость консолидации
- •4. Способы приобретения
- •5. Приобретение в обмен на акции
- •6. Гудвилл
- •7. Доля меньшинства
- •8. Резервы
- •9. Продажи внутри группы
- •10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •12. Продажа активов внутри группы компаний
- •13. Вертикально-интегрированные группы
- •14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •15. Учет по справедливой стоимости
- •16. Выбытие дочерней компании
- •17. Утрата контроля
- •18. Долевой метод учета
- •19. Ассоциированные компании
- •20. Метод учета по стоимости
- •21. Совместные компании
- •22. Пропорциональная консолидация
- •Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)
- •1. Операции в иностранной валюте
- •Определение курсовой разницы
- •Учет курсовой разницы
- •Признание курсовой разницы
- •Операции и инвестиции в иностранной валюте и коммерческие риски
- •Хеджирование
- •Пример 1:
- •2. Определение функциональной валюты
- •3. Классификация зарубежной деятельности
- •Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности Активы и пассивы
- •Поступления и расходы
- •Пример:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Доля меньшинства
- •Выбытие зарубежного предприятия
- •4. Раскрытие
- •Тема 12. Налоги на прибыль (мсфо ias 12)
- •1. Сфера применения
- •2. Определения
- •Постоянные разницы
- •3. Отложенный налог – основные принципы
- •4. Бухгалтерский учет налогов
- •5. Расчет временных разниц
- •Пример передачи основных средств в дар
- •1. Подход с позиции капитала
- •2. Подход с позиции дохода
- •1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.
- •2) Описать основные принципы учета резервов мсфо 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.
- •I) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований мсфо 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями мсфо 37.
- •II) в предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию аэс в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (I).
- •2 Метода составления отчета о прибылях и убытках Метод характера затрат
- •Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
- •Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •Пример 1:
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о нераспределенной прибыли
- •Бухгалтерский баланс
- •Всё то же, что и в части (а), с той лишь разницей, что было приобретено 80% акций s за 52,000 дол.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •31 Марта 2004г.;
- •31 Марта 2005г. И 2006г.;
- •31 Марта 2007 до переоценки.
- •Учет обязательств организации
- •3. Идентификация сделки
- •Задача 1
- •Решение задачи
- •Задача 2
- •Задание
- •Решение задачи
- •В консолидированной финансовой отчётности
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
- •Тема 2. Учет запасов (мсфо 2)
- •Затраты по займам. Мсфо 23.
- •Технологическое оборудование
- •Рассчитать сумму затрат по займам, которые должны быть капитализированы в отношении каждого из квалифицируемых активов. Расчеты обосновать.
- •Консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибыли и «убытках». Мсфо 27. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
- •Задача 1
- •Решение задачи Консолидационная корректировка
- •Налог на прибыль. Мсфо 12.
- •1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:
- •2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
- •19. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках
- •20. Отчет об изменениях капитала увязывает:
- •21. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:
- •22. Примечания должны:
- •23. Учетные оценки необходимы для определения:
- •24. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
- •25. Запасы определяются:
16. Выбытие дочерней компании
Принципы
При выбытии дочерней компании, в консолидированную финансовую отчетность включаются следующие показатели:
Прибыли/убытки на дату выбытия
Доходы /убытки от выбытия
Доходы/убытки от выбытия рассчитываются следующим образом:
Доля группы в чистых активах дочерней компании до выбытия
минус
Доля группы в чистых активах дочерней компании после выбытия
плюс / минус
Полученный доход / убыток на дату выбытия.
Чистые активы включают в себя положительный или отрицательный Гудвилл.
Сумма дохода может включать в себя составляющую, связанную с результатами будущей деятельности (например, если будущая прибыль составляет x, то оплата составит y). Это учитывается как условный актив (доход), который признается в качестве прибыли только когда становится реальным к получению.
Данная информация должна быть изложена в пояснительной записке к отчетности.
Отложенный платеж, возможно, потребуется показать по дисконтированной стоимости в соответствии с МСФО 18 «Выручка».
Пример 3 Продажа дочерней компании
80% дочерней компании в январе 2XX6г. стоят 80 у.е. в то время как 100% чистых активов дочерней компании оцениваются в 90 у.е.
В 2ХХ9 году гудвил, оцененный первоначально в 8, составит 2, после обесценения равному 6.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
220 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию Д1 |
200 80 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
1600 |
|
|
1600 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
480 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
90 |
||
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс группы (Материнская М и Дочерняя Д1)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
240 |
Кредиторская задолженность |
1280 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
Начисления |
300 |
||
Инвестиции |
300 |
Доля меньшинства |
18 |
||
Основные средства Гудвилл |
150 8 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
2098 |
|
|
2098 |
|
|
|
|
|
|
Примечание: Денежные средства = 220+20=240
Дебиторская задолженность = 1000+400=1400
Инвестиции = (200+80-80)+100=300
Основные средства = 100+50=150
Кредиторская задолженность = 800+480=1280
Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2XX9г. (через 4 года после приобретения) за 100 у.е., на тот момент чистые активы дочерней компании оценивались в 115 у.е.
Отчет о прибылях и убытках материнской компании за 2XX9 г.
|
|
Доход от продажи |
100 |
Стоимость приобретения |
80 |
|
|
Прибыль материнской компании от продажи |
20 |
|
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках группы компаний за 2XX9г. |
||
Доход от продажи |
|
100 |
|
|
|
Доля в чистых активах (115 у.е. х 80%) |
92 |
|
Необесцененный гудвилл |
|
|
8 - 6 |
2 |
|
|
|
94 |
Прибыль группы от продажи
|
|
6 |
Существует разница между прибылью группы и прибылью материнской компании.
В консолидированной отчетности группы прибыль дочерней компании признавалась в каждом отчетном периоде с момента ее приобретения.
Материнская компания не признавала прибыль дочерней компании с момента приобретения, равно как и всякую прибыль, или убыток, кроме как в связи с выбытием дочерней компании.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия)
|
||||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
320 |
Кредиторская задолженность |
800 |
|||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
||
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию Д1 |
200 0 |
Начисления |
300 |
|||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Прибыль от продажи |
500 20 |
|||
|
|
1620 |
|
|
1620 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечания: Денежные средства = 220+100=320
Прибыль материнской компании от продажи составила =20 (100-80).
Пример 4 Обмен акций
Материнская компания М владеет 100% дочерней компании Д1. Стоимость дочерней компании составляет 100 у.е.
Стоимость чистых активов Д1 на момент её приобретения составляла 90 у.е. На сегодняшний день стоимость чистых активов дочерней компании Д1 составляет 130 у.е.
Нераспределенная прибыль Д1 состоит из 30 у.е. прибыли до приобретения и 40 у.е. прибыли после приобретения.
На момент обмена предстоит списание гудвилла стоимостью 4 у.е.
Материнская компания М обменивает акции дочерней компании Д1 на 75% акций дочерней кoмпании Д2.
При приобретении Д1 возникает гудвилл представляющий разницу стоимости приобретения и чистых активов на дату приобретения:
100 – 90 = 10
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию Д1 |
250 100 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
||
|
|
1600 |
|
|
1600 |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1 (на дату обмена) |
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
30 |
Кредиторская задолженность |
450 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
100 |
|
|
|
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль До приобретения После приобретения |
60
30 40 |
||
|
|
580 |
|
|
580 |
|
|
|
|
|
|
Консолидированный бухгалтерский баланс материнской М и дочерней Д1
|
|||||
Актив |
|
Пассив |
|
||
Денежные средства |
180 |
Кредиторская задолженность |
1250 |
||
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
|
|
Инвестиции |
350 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства Гудвилл |
150 4 |
Акционерный капитал |
534 |
||
|
|
2084 |
|
|
2084 |
|
|
|
|
|
|
Анализ вышеуказанных показателей приведен на следующей странице.
Расчет |
Материнская компания |
Д1 |
Д1 |
Корректировка |
М/Д1 |
М/Д1 |
||
Показателей группы |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
150 |
|
30 |
|
|
|
180 |
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
400 |
|
|
|
1400 |
|
Инвестиции |
250 |
|
100 |
|
|
|
350 |
|
Инвестиции в Д1 |
100 |
|
|
|
|
(100) |
0 |
|
Инвестиции в Д2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
100 |
|
50 |
|
|
|
150 |
|
Гудвилл |
|
|
|
|
4 |
|
4 |
|
Пассивы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
|
800 |
|
450 |
|
|
|
1250 |
Начисления |
|
300 |
|
|
|
|
|
300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доля меньшинства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Акционерный капитал |
|
500 |
|
130 |
(96) |
|
|
534 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1600 |
1600 |
580 |
580 |
100 |
100 |
2084 |
2084 |
Бухгалтерский баланс материнской компании (на дату обмена)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
800 |
||
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
|
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию Д2 |
250 130 |
Начисления |
300 |
||
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
530 |
||
|
|
1630 |
|
|
1630 |
|
|
|
|
|
|
Акционерный капитал увеличился на 30 у.е, что отражает прибыль от реализации Д1 (130-100 цена при покупке).
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2 (на дату обмена)
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
80 |
Кредиторская задолженность |
680 |
||
Дебиторская задолженность |
500 |
|
|
|
|
Инвестиции |
200 |
|
|
|
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
120 80
|
||
|
|
880 |
|
|
880 |
|
|
|
|
|
|
Стоимость чистых активов дочерней компании Д2 составляет 200 у.е., представляя сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли.
В результате обмена:
75% чистых активов Д2 стоят 75% от (120+80)=150у.е.
75% чистых активов Д2 стоят 100% чистых активов Д1 (60+70)=130 у.е.
Консолидированный Бухгалтерский баланс М/ Д2
|
|||||
Актив |
|
|
Пассив |
|
|
Денежные средства |
230 |
Кредиторская задолженность |
1480 |
||
Дебиторская задолженность |
1500 |
|
|
|
|
Инвестиции
|
450
|
Начисления Доля меньшинства |
300 50
|
||
Основные средства Гудвилл |
200 (20) |
Акционерный капитал |
530 |
||
|
|
2360 |
|
|
2360 |
|
|
|
|
|
|
Примечания: Денежные средства = 150+80=230
Дебиторская задолженность = 1000+500=1500
Инвестиции = 250+200=450
Основные средства = 100+100=200
Кредиторская задолженность = 800+680=1480
Возникающий при консолидации отрицательный Гудвилл: цена покупки - чистые активы = 130 - 150-= - 20
Доля меньшинства = 25% от 200=50