Тема 11. Влияние изменения валютных курсов (мсфо ias21)

1. Операции в иностранной валюте

Операции в иностранной валюте - это операции, которые устанавливаются или требуют совершения в иностранной валюте, включая сделки, возникающие, когда предприятие:

а) покупает или продает товары или услуги, иены на которые установлены в иностранной валюте;

б) берет или предоставляет займ, по которому суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) становится стороной неосуществленного контракта по обмену (когда оплата производится в будущем);

г) иным образом приобретает или продает активы, берет на себя обязательства или рассчитывается по данным обязательствам в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, в пересчете по курсу на дату совершения операции.

Определение курсовой разницы

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Учет курсовой разницы

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций.

Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот» (по текущему курсу).

Очень важно, наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в тенге по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.

Отражение изменений курсовых разниц от обмена валют на дату балансового отчета:

• денежные статьи, (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами) должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату;неденежные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.

Признание курсовой разницы

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Если Вы ведете отчетность в тенге, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к тенге отразятся на Ваших активах и обязательствах следующим образом:

	Повышение курса USD	Снижение курса USD
USD Активы	Прибыль	Убыток
USD Пассивы	Убыток	Прибыль

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

• по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если рыночный курс на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета в отчетном периоде, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз:

• по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде её возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.

Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как например кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.