6. Последующие затраты

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве расхода

2. Капитализируются

Подход к учету

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

(а) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышении его мощности;

(б) усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

(в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Замена компонентов

Некоторые сложные объекты основных средств могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной замены через различные промежутки времени – и таким образом имеют различные сроки полезной службы.

Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта.

Тогда операция по замене рассматривается как выбытие старого компонента.

7. Последующая оценка основных средств

МСФО 16 определяет два способа учета основных средств. В соответствии с основным подходом себестоимость приобретения или строительства должна использоваться при первоначальном признании, являться объектом начисления износа в течение предполагаемого срока полезной службы и возможно подвергаться частичному списанию в случае постоянного снижения стоимости актива. Допустимый альтернативный подход позволяет признавать переоценки до справедливой стоимости.

Справедливая стоимость

МСФО 16, п.29 «После первоначального признания в качестве актива, объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом износа и убытков от снижения стоимости, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату».

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками.

Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или потому, что уги активы редко продаются, за исключением случая продажи в качестве части действующего предприятия, они оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости переоцениваемых основных средств. Когда справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять лет.

Когда производится переоценка объекта основных средств, любой накопленный износ на дату переоценки:

(а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования или

(б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Величина корректировки, возникающая при пропорциональной переоценке накопленного износа пли его списании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно отражаться и отчетности в разделе "Собственный капитал" под заголовком "Резерв от переоценки". Однако сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи

"Резерв от переоценки", но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Резерв от переоценки, включенный в раздел "Собственный капитал" может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из активного использования или выбытии актива. Однако часть этой суммы может быть реализована в процессе использования актива предприятием. В таком случае сумма реализованного резерва равна разности между суммой износа, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой износа, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Списание суммы резерва от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.