2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприя­тия. От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупрежде­нием от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечиваются наличием и правильностью оформления документов, определяющих права и обязаннос­ти сторон по поставке товарно-материальных запасов (работ, услуг):

-правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг):

-оценки полученных товаров, выполненных работ, оказан­ных услуг при осуществлении обмена (бартера);

-достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщи­ками посредством векселей;

-полнотой оприходования товаров и учета выполненных ра­бот и оказанных услуг.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданс­кого кодекса РК,

Предприятия-получатели при получении товаров должны руководствоваться Инструкцией о порядке приемки продук­ции и товаров по количеству и качеству, утвержденной поста­новлением Кабинета министров РК от 9.11. 1994 г. № 1240. Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, до­говором. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические пас­порта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных доку­ментов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комп­лектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Формирование стоимости продукции требует внимательно­го отношения как со стороны поставщика, так и покупателя. Связано это в первую очередь с правильным определением се­бестоимости продукции для поставщика и правильным учетом приобретенной продукции для покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта от­правления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, свя­занные с производством продукции, включаются в ее себестои­мость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Учет ТМЗ занимает основополагающее место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Товарно-материаль­ные запасы входят в состав активов и представляют собой запа­сы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплек­тующих изделий, топлива, тары, запчастей и других материа­лов, используемых в производстве.

Себестоимость ТМЗ включает затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции. Затраты на приобретение ТМЗ составляют цену покупки, пошлины, комиссионные вознаграждения, транспор­тно-заготовительные расходы и расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку ТМЗ состоят из стоимости исполь­зуемых в производстве природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основ­ных средств и других затрат, связанных с производством.

Оценка себестоимости ТМЗ осуществляется методами: сред­невзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО (организации, пере­ходящие на МСФО, метод ЛИФО не применяют, так как этот метод отменен), специфической идентификации.

На товарно-материальные запасы, поступающие от постав­щиков, требуется оформление счетов-фактур, накладных, ак­тов и др. документов. На основании сопроводительных доку­ментов заводится карточка складского учета материалов, в ко­торой затем отражается движение материалов.

На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимит­но-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и

получателя ТМЗ, оформляются требования и расходные наклад­ные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии предприятия, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

В Рабочем плане счетов по МСФО для это­го предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, сле­дующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные»; 3310 «Краткосрочная кре­диторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информа­ции по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полу­ченных покупателем от поставщиков.

Выплата аванса под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт 1610,2910 —Кт счетов по учету денежных средств. При возврате сумм авансов по раз­личным обстоятельствам в учете производятся записи: Дт счетов по учету денежных средств — Кт 1610,2910. Зачет ранее выданного аванса в пога­шение задолженности поставщикам отражается: Дт 3310,4110 - Кт 1610,2910.

Счета 3310,4110 РПС предназначены для отражения операций по рас­четам за приобретенные товары, принятые работы, оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или перера­ботке товарно-материальных запасов.

На счетах 3310,4110 РПС учитываются расчеты по:

— полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке товарно-материальных запа­сов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

- товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчет­ные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

- излишкам товаров, установленным при их приемке; по­требленные услуги по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов; по всем видам услуг свя­зи и т.п.;

—операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам принятым работам потребленным услугам, отражаемым на счетах 3310,4110, независимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счетам 3310,4110 РПС должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и под­рядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей информации по:

• поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

• поставщикам по поставкам, по которым расчетные доку­менты не поступили;

• поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил;

• поставщикам по полученному товарному кредиту;

• другим необходимым сведениям, согласно учетной поли­тике предприятия.

Если счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилась их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов, обнару­жены несоответствия цен, оговоренных в контракте, обнаруже­ны арифметические ошибки, счета 3310,4110 РПС креди­туются со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отражают­ся на счете 6180 «Прочие доходы».

Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки отража­ется в учете: Дт 3310, 4110 - Кт 1210, 2210, 1280, 2180. Погашение кредиторской задолженности по­ставщикам зачетом аванса: Дт 3310, 4110 - Кт 1610,2910.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руково­дителя предприятия и, согласно учетной политике, учитыва­ются на счетах по учету резерва по сомнительным требовани­ям. Если эти суммы не учитывались в составе резервов по со­мнительным требованиям, то они отражаются на счете 7210 РПС. За балансом такая задолженность отражается как спи­санная задолженность неплатежеспособного дебитора для на­блюдения за возможностью ее взыскания.

Предприятия могут создавать резерв по сомнительным требо­ваниям. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действу­ющими формами и видами расчетов. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. Понятие «сомнительные требования» относится к дебиторской задолженности предприятий, не пога­шенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оцени­вает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход в соответствии с определенным методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолжен­ность за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В бух­галтерском учете операции по резервированию сомнительных тре­бований рекомендовано осуществлять следующим образом: Д-т К-т

— создание резерва по сомнительным требованиям;

7440 1290

1290301,— списание задолженности за счет 1210, 2210, созданного резерва по сомнитель-12802180 ным требованиям;

— восстановление неизрасходованных сумм резервов по сомнительным

7440 1290 сумм резервов по сомнительным требованиям (сторно).

Особенности возникновения сомнительного требования опре­деляются гражданским законодательством, где срок исковой дав­ности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, опреде­ляется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок оп­ределения сроков исковой давности по контрактам, предусматри­вающим их исполнение на определенную дату. Предприятие в бух­галтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В налоговом уче­те суммы резерва по сомнительным требованиям на вычет не от­носятся.

По экономическому содержанию средства дебиторской за­долженности представляют собой один из элементов финансо­вой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъек­том юридическими правами, включая право на владение. Со­гласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» оценка активов представляет собой метод опреде­ления денежных сумм, по которым активы признаются и фик­сируются в финансовой отчетности.

Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действую­щими формами и видами расчетов. Задолженность, неоплачен­ная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекши­ми сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законо­дательством сроков предъявления исков. Предприятие в бух­галтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной да­той или указанием на событие, которое должно неизбежно на­ступить. Течение срока исковой давности начинается по окон­чании установленного срока исполнения. Существование сальдо по счетам раздела III баланса «Дебиторская задолженность и другие активы» обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачивается в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между поступлением товаров и их оплатой. В случае выплаты аванса под поставку товаров или полной предоплаты и непо­ставки поставщиком товаров по разным обстоятельствам при­меняются соответствующие меры, предусмотренные гражданским законодательством. Например, взыскание с недобросовес­тного поставщика сумм оплаты и неустойки, с применением ставки рефинансирования. Применение ставки рефинансиро­вания предусмотрено Гражданским кодексом РК (Общая часть) в части ее использования при расчетах неустойки за неправо­мерное пользование чужими деньгами. В статье 353 ПС РК, которая, затем упоминается в других законодательных актах, отмечено, что размер неустойки исчисляется, исходя из офи­циальной ставки рефинансирования на день исполнения де­нежного обязательства или его соответствующей части.

Суммы кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обосно­вания и приказа руководителя предприятия и учитываются на счетах 6160,6280.

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия необходимо учитывать, что поступление товаров или внеобо­ротных активов осуществляется по следующим основаниям:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки;

• внесению в счет вклада в уставный капитал;

• получению активов на безвозмездной основе.

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли-продажи, предприятие должна получить от поставщи­ков расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные, счета, специфика­ции, сертификаты и т.д. Предприятие должно установить поря­док приемки, регистрации, проверки, прохождения докумен­тов (график документооборота) по поступающим товарам. От­ветственные лица должны:

• произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

• проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с дого­вором;

• проверить правильность показателей расчетных доку­ментов;

• принять к оплате расчетные документы;

• передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях — в бухгалтерию) со­гласно графику документооборота.

• Если товар получается со склада поставщика или транспорт­ной организации, работнику выдаются необходимые документы и доверенность на получение товарно-материальных запасов. В этом случае необходимо руководствоваться Методическими ре­комендациями к СБУ 7 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по дове­ренности». Доверенностью признается письменное уполномочие доверителя для представительства от его имени, выдаваемое им поверенному, согласно ст. 167 ГК РК. Доверенность подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером и заверяется печа­тью. При выдаче доверенности перечень подлежащих получе­нию товаров приводится тогда, когда в документе на отпуск не приведены наименования и количество товаров, подлежащих получению. Поверенное лицо на следующий день после каждо­го получения товаров, независимо от того, получены они пол­ностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад или матери­ально ответственному лицу. Если поверенное лицо не отчита­лось об использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности ему не выдаются. Предприятию рекомендуется определить перечень лиц, которые должны обеспечить:

• контроль соблюдения правил оформления, выдачи и ре­гистрации доверенностей;

• инструктаж лиц, которым выдается доверенность о поряд­ке представления документов о выполнении поручений;

• контроль своевременности представления соответствую­щих приходных документов в пределах срока действия дове­ренности;

• своевременный контроль возврата неиспользованных до­веренностей.

Приемка товаров от транспортных организаций по количеству и качеству производится по правилам, действующим на транс­порте, и условиям договоров купли-продажи, поставки и т.д.

Правовые основы сделок и признание их в учете

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий связа­на с взаимоотношениями с другими субъектами на основании договоров. Договор регулирует отношения сторон. В соответ­ствии с ГК РК, договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданс­ких прав и обязанностей. Договор заключается в письменной форме. В письменной форме сделки совершаются:

• осуществляемые в процессе предпринимательской деятель­ности, кроме сделок, исполняемых при самом их совершении, если для отдельных видов сделок иное специально не предус­мотрено законодательством или не вытекает из обычаев дело­вого оборота;

• на сумму свыше 100 месячных расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.

Договор устанавливает юридические нормы отношений меж­ду сторонами, определяет порядок и способы совершения сдел­ки, а также предусматривает последовательность и способы обеспечения обязательства.

Самый распространенный вид договора — это договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать товар в соб­ственность, хозяйственное ведение или оперативное управле­ние покупателю. Покупатель обязуется при этом принять то­вар и уплатить за него определенную сумму денег.

Договоры купли-продажи могут иметь особенности, предус­мотренные гражданским законодательством, в том числе про­дажи товара в рассрочку, в кредит, розницу и т.д.В договоре целесообразно указать срок приема-передачи то­вара и санкции за невыполнение условий договора. Например, в договоре указано, что товар передается не позднее 10 дней со дня заключения договора или даты оплаты за него. Просрочка передачи товара или оплаты за него продавцом или покупате­лем, соответственно, влечет применение предусмотренных дого­вором санкций. Согласно ст. 80 Налогового кодекса РК, при­сужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, если эти суммы ранее не были отнесены на выче­ты, подлежат включению в совокупный годовой доход. В свою очередь, у другой стороны присужденные или признанные штра­фы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного го­дового дохода, за исключением подлежащих внесению в бюд­жет, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

В договорах купли-продажи продукции собственного произ­водства часто используются цены с применением скидок и наце­нок. Для учета таких скидок используется счет 6030 РПС. На счете 712 «Скидка с продаж» отражаются операции, связанные с представлением в соответствии с условиями договоров скидкой с продаж. На счете 713 «Скидка с цены» отражаются операции, связанные с предоставленной в свя­зи с выявлением брака реализованной продукции скидкой с цены. Производятся следующие корреспонденции счетов: Дт Кт

712, 713 301-303, 321-323 - на суммы предоставленных

(6030) (1210, 2210, 1220, скидок с продаж и цены;

2120 и т.д.)

571 711-713 — закрытие счетов 712, 713

(5410) (6030) в конце отчетного периода.

Договоры купли-продажи транспортных средств и договоры на поставку товаров производственно-технического назначения должны содержать в себе характеристики качества товара и сроки поставки. Технические реквизиты должны быть подробно опи­саны, при значительном количестве товара с разными характе­ристиками они должны быть приведены в приложении к дого­вору. При поставке товаров производственно-технического на­значения необходимо включение в договор условия обяза­тельного представления технической документации. Договор поставки должен содержать гарантийные обязательства постав­щика с предельным сроком гарантии. Рассматривая приобрете­ние транспортных средств и оборудования в качестве основных

средств или как товаров, предназначенных для последующей продажи, следует учитывать правила определения их стоимос­ти в бухгалтерском учете. В первоначальную стоимость обору­дования включаются цена приобретения, затраты на перевозку, страхование во время перевозки, монтаж, проведение испыта­ний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта оборудования, произведенного в ре­зультате его повреждения во время монтажа, включается в те­кущие расходы. Правильность определения в бухгалтерском учете стоимости приобретенного оборудования имеет опреде­ленное значение в налоговых целях. Объектом обложения на­логом на имущество являются основные средства, налоговой базой по объектам налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Не исключено, что расходы, вклю­чаемые по правилам бухгалтерского учета в стоимость основ­ных средств, налогоплательщик учтет как текущие расходы, а в налоговом учете — как вычеты. В этом случае произойдет завышение вычетов, соответственно занижение налогооблагае­мого дохода и занижение облагаемой налогом на имущество базы. На транспортные средства и оборудование, приобретен­ные для последующей продажи, правила налогообложения на­логом на имущество не применяются.

За просрочку поставки в договоре должны быть предусмот­рены неустойки. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, согласно Налоговому кодексу, вклю­чаются в совокупный годовой доход. Суммы штрафов, пени, неустоек признаются доходом не по мере их получения, а в результате их присуждения или признания. В свою очередь, вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные только с получением совокупного годо­вого дохода (кроме подлежащих внесению в бюджет).

В договорах купли-продажи товаров в виде сырья необходи­мо предусмотреть условия сдачи-приемки, имея в виду, что возможны изменения в качестве и количестве сырья при пере­возках (усушка, утруска, порча и др.). В таких случаях исполь­зуются нормы естественной убыли, при обнаружении превы­шения убыли над установленной нормой принимаются опре­деленные правилами поставки товаров производственно-техни­ческого назначения меры. В соответствии с правилами учета товарно-материальных запасов производительные расходы и потери включаются в производственную себестоимость товарно-ма­териальных запасов, тогда как сверхнормативные потери, порча и недостачи и другие непроизводительные расходы относятся к рас­ходам периода. Это обстоятельство может иметь существенное зна­чение при определении налогооблагаемого дохода. Так, себестои­мость реализованной продукции относится на вычеты, имея в виду, что в нее включаются, по правилам бухгалтерского учета, произво­дительные расходы и потери. Соответственно, сверхнормативные потери, порча и подобные расходы в состав вычетов не относятся. В связи с этим отметим ст. 237 Налогового кодекса РК, где порча и утрата товаров не подразделяются на производительные и непроиз­водительные. Так, в случае порчи или утраты товаров НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета (кроме утра­ты и порчи в результате чрезвычайных ситуаций).

К договору на поставку товаров широкого потребления при­лагается спецификация, отражающая виды, сортность, ассор­тимент товаров. При отгрузке таких товаров выписываются упа­ковочные листы, в которых указывается перечень видов и сор­тов товаров в каждом товарном месте.

Основанием для записи в бухгалтерском учете в отношении полученного товара покупателем являются соответствующие сопроводительные документы, подтверждающие цену, наимено­вание, комплектность и другие необходимые сведения о товаре. Для поставщика реализацией товара является признание дохода. Одним из условий признания дохода в целях бухгалтерского учета является передача права собственности. Право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю, как правило, с момента ее передачи. Передачей товара признается не только вручение вещей приобретателю, но и сдача их транспортной орга­низации или на почту для пересылки покупателю. Если постав­щик сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией, и доход не признается. Это положение рас­пространяется на признание дохода в бухгалтерском учете. Иной подход к реализации и признанию дохода имеет налоговый учет. Согласно ст. 10 Налогового кодекса, налогоплательщики осу­ществляют налоговый учет методом начисления, заключающимся в учете доходов и расходов с момента отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Под реализацией в налоговом учете понимается отгрузка товара с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Обратимся к правилам определения оборота по реализации в целях обложения НДС. Согласно ст. 216 Кодекса, датой совершения оборота по реализации является день отгрузки товара. Если отгрузка не осуществляется, то датой совершения оборота реализации является день передачи права собственности на товар покупателю.

Договор поставки является разновидностью договора куп­ли-продажи. По договору поставки поставщик обязуется пере­дать в обусловленный срок или сроки производимые или заку­паемые им товары покупателю для использования в предпри­нимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использова­нием. Если сторонами договора предусмотрена поставка това­ров в течение срока действия договора отдельными партиями и сроки их поставки не определены, товары поставляются равно­мерными партиями помесячно. В договоре может быть уста­новлен график поставки товаров, предусмотрена досрочная поставка, но только с согласия покупателя.

Стандартами бухгалтерского учета предусмотрены различные условия признания дохода от реализации товаров с учетом осо­бенностей сделок. Сделка с задержкой доставки товара признает­ся в случае, когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается в этом случае, при владении правом собственности покупателя, когда доставка будет осуществлена; имеется товарная единица, которая готова к отправке покупателю; произведен расчет за доставку про­данных товаров. При отложенной реализации товары доставля­ются только после того, как покупатель произвел окончательный расчет частичными платежами. Налоговым законодательством в целях определения облагаемого оборота в таких случаях предус­мотрен следующий порядок налогообложения. Согласно ст. 217 Налогового кодекса, при реализации товара на условиях рассроч­ки платежа размер облагаемого оборота определяется с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями до­говора. Размер облагаемого оборота определяется на основе сто­имости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

Договор подряда представляет собой договор, на основании которого одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу и сдать ее результаты заказчику в установленный срок. Заказчик обязуется принять работу и оп­латить ее. Обычно подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. Работа выполняется с исполь­зованием его материалов. Подрядчик может привлечь к выполне­нию работы третьих лиц или субподрядчиков, если иное не пре­дусмотрено из закона или договора. Договоры подряда могут пре­дусматривать специальные правила для выполнения тех или иных работ. К таким договорам относится, например, договор на капи­тальное строительство. Особенностью такого договора является система генерального подряда. Так, заказчик заключает договор с подрядной строительной организацией, являющейся генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, для выполнения отдель­ных видов работ заключает договоры субподряда со специализи­рованными организациями. Заказчик состоит в договорных отно­шениях только с генеральным подрядчиком, который отвечает перед заказчиком за надлежащее исполнение договора в полном объеме. Субподрядчики несут ответственность за исполнение своих обязательств только перед генеральным подрядчиком.

Бухгалтерский учет, правила определения и раскрытия дохода и затрат, связанных с выполнением договоров подряда на капи­тальное строительство, излагаются в СБУ 12 «Договоры подряда на капитальное строительство». Степень выполнения строитель­ных работ может определяться двумя методами. Во-первых, про­цент выполнения работ может определяться методом определе­ния пропорций затрат, понесенных по выполненным строитель­ным работам на определенную дату, к общим сметным затратам по договору. Во-вторых, методом определения завершения физи­ческой части работы по договору строительного подряда. Проме­жуточные выплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отра­жают уровень выполненных работ (в налоговом учете существует иной подход). В общем порядке доходы и затраты должны быть отнесены к тем отчетным периодам, в которых они возникли. Согласно СБУ 12, в случае неопределенности в отношении полу­чения суммы, ранее включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма признается как расход, а не как корректи­ровка суммы дохода по договору строительного подряда.

Догово­ры подряда на строительные работы, как правило, имеют опреде­ленную длительность срока. В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса, доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрак­тов, учитываются в течение налогового периода в части фактичес­кого их исполнения. Под долгосрочным контрактом понимается контракт на выполнение работ сроком действия более года.