3. Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Элементы фактической себестоимости

Фактическая себестоимость основного средства включает:

1. покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

2. Все прямые затраты по доставке актива по месту назначения и приведению его в рабочее состояние, например:

• затраты на вознаграждение работникам (зарплата), непосредственно связанные с созданием или приобретением актива;

• Затраты на подготовку площадки;

• Первичные затраты на доставку и разгрузку;

• Затраты на монтаж и сборку;

• Стоимость тестирования оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования); и

• Стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров).

2. Предполагаемая стоимость демонтажа и ликвидации актива и восстановления площадки, на которой он располагался. Если соответствующие обязательства возникли:

   • На момент приобретения актива;

   • В результате использования актива для иных каких-либо целей помимо производства запасов.

Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

4. Приобретение основных средств

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами.

• за денежные средства;

• в кредит;

• через неденежные операции (обмен):

• в качестве дара от другого субъекта;

• путем строительства

Приобретение основных средств в кредит

МСФО 16. п.17: Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными, выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты но займам».

ПРИМЕР Расчет фактической стоимости основного средства

Вы можете приобрести здание за 10 000 тыс. тенге при условии единовременной оплаты или купить его в рассрочку на три года за 13 310 тыс. тенге. При единовременной оплате стоимость здания будет равна 10 000 тыс. тенге. При покупке в рассрочку дополнительные 3 310 тыс. тенге будут учитываться в качестве процентов.

В момент приобретения будет сделана корреспонденция на стоимость здания в случае немедленной оплаты (тыс тенге)

Основные средства 10 000

Кредиторская задолженность 10 000

В конце года будут начислены расходы по процентам

Годовой процент рассчитывается по методу эффективного процента (тыс тенге)

Определяем эффективный процент

10000/13310=0,7513, что соответствует 10%

Сумма расходов по процентам за первый год составляет 10000 х 10%

Расходы на выплату процентов 1 000

Кредиторская задолженность 1 000

Сумма расходов за второй год будет рассчитываться как 10% от остаточной стоимости кредиторской задолженности, т.е.

10% от 11 000 тыс.тенге (10 000 + 1 000) = 1 100

За третий год 10% от 12100 = 1 210

Обмен активами

МСФО 16 Об обмене активами говорит:

Объект, полученный в результате обмена активами (или комбинации обмена с частичной оплатой деньгами), признается по справедливой стоимости полученного актива, за исключением ситуаций некоммерческого обмена и ситуаций когда справедливая стоимость активов не может быть определена; в таком случае, актив признается в учете по стоимости переданного актива.

Обмен является коммерческим, если конфигурация (время, суммы и риск) денежных потоков от выбывающего актива существенно отличаются от конфигурации денежных потоков приобретенного актива или рентабельность операций компании существенно меняется в связи с обменом активов.

Справедливая стоимость актива, по которому не существует активного рынка, может быть определена, если разброс возможных оценок стоимости актива не велик и если вероятности полученных оценок могут быть определены и использованы для расчета справедливой стоимости актива.

Пример обмена основных средств на акции

Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью 5000 тенге. Определите себестоимость оборудования, подученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:

(а) Простыми акциями предприятия активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 10 000 тенге за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.

(б) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 15 000 тыс тенге.

Решение:

(а) Оборудование………………………………………………………….20,000

Неоплаченный капитал Простые акции (2,000 х 5)…………………….10.000

Дополнительный оплаченный капитал (2,000 х(10-5) ………………….10,000

(б) Оборудование………………………………………………….15,000

Неоплаченный капитан. Простые акции (2.000 x 5)………………... 10.000

Дополнительный оплаченный капитал………………………………….5.000

Безвозмездная передача. Основные средства, полученные в дар

Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимула расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств производится акционерами, чтобы помочь предприятию во времена финансовых затруднений.

Дарение основных средств - это безвозмездная передача, это передача ресурсов в одном направлении. Неденежный актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива или услуги, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу.

Счета активов и собственного капитала должны увеличиваться на основе достоверной оценки справедливой стоимости актива, полученного в дар, если при передаче не было поставлено каких-либо других условий. Если активы передаются с каким-либо обременением (условиями), стоимость выполнения этих условий должна вычитаться из стоимости капитала.

Увеличение счета собственного капитала представляет собой источник подаренного актива и повышает капитал предприятия. Полученные в дар активы не влияют на чистую прибыль, так как предприятие не заработало эти ресурсы. Однако будущий доход предприятия может увеличиться в результате использования этих активов.

Существует два основных подхода к учету активов, полученных при невзаимной передаче: подход с позиции капитала, в соответствии с которым стоимость актива прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым стоимость актива относится на доходы одного или более учетных периодов.

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

(а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала:

(б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами

В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

(а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

(б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства, поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать как доход я соотносить со связанными с ними затратами, которые эти активы должны компенсировать;

(в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

Пример передачи основных средств в дар

1-го мая 20х7 года мэрия города передала предприятию здание (справедливая стоимость €400,000) и землю (справедливая стоимость €100,000) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме €5.000 несет предприятие. Ставка подоходного налога составляет 30%.

Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:

(а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие-либо условия);

(б) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 20х7 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в €2.000. Эффект отсроченного подоходного •налога игнорируется.

Решение:

(а) 1. Подход с позиции капитала

1 мая 20х7 г.

Земля 105,000

Здание 400,000

Денежные средства 5,000

Собственный капитал: Субсидии 350,000

Отсроченные налоги к оплате (30% х €500,000) 150,000