39. Анализ состава, структуры и динамики активов предприятия. Расчет и анализ чистых активов.

Под понятием «имущество организации» подразумеваются основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе организации. Анализ баланса начинается с описания общей суммы имущества предприятия и динамики ее изменения в течение рассматриваемого периода. Результатом данной части анализа должно стать выявление источников увеличения или сокращения активов предприятия и определение статей активов, по которым данные изменения произошли. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке.

Для выполнения детального анализа структуры имущества организации и источников его формирования в разрезе разделов и статей баланса аналогично анализу внеоборотных активов, необходимо проанализировать оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. К примеру, анализ оборотных активов проводится на основе показателей, приведенных в таблице 2.

В разделе "Капитал и резервы" должны быть отражены собственные средства организации. В группе статей «Уставный капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. В годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)" отражаются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также средства, направляемые на доведение величины уставного капитала до размера чистых активов организации.

На основании данных баланса может быть рассмотрена общая стоимость имущества (В) организации, которая равна валюте баланса (стр. 300).

Далее составляется сравнительный аналитический баланс организации.

Чистые активы − это стоимость имущества организа­ции, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников − уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Согласно п. 3 ст. 20 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (об ООО) по окончании второго и каждого последующего финансово­го года Общество обязано рассчитывать величину своих чистых акти­вов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капи­тала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.

Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, то оно обязано принять решение о своей ликвидации (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Уставный капитал общества определяет минимальный размер иму­щества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же раз­мер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возвра­те задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

Следовательно, если фактическая стоимость имущества (чистые активы), которым организация может погасить все взятые на себя обязательства, оказы­вается меньше уставного капитала, то она обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имуще­ства, находящегося в ее полной собственности.

Порядок оценки чистых активов общества с ограниченной ответственностью должен быть таким же, как и в акционерном обществе, то есть в соответствии с совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 (далее − Порядок).

Согласно п. 5 Порядка оценка стоимости чистых активов произво­дится Обществом ежеквартально и в конце года на со­ответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых ак­тивов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчет­ности (п. 6 Порядка).

В соответствии с п. 1 Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов составляют расчет по данным Баланса.