38. Содержание финансового анализа, бухгалтерская отчетность как его информационная база.

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату. Средства представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль

В связи с различным характером участия с кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы Различие между ними заключается не в том. что одни из них участвуют в обороте, а другие нет. а в том. как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при отом свою форму, превращаясь из одних видов в другие-из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже - в денежные средства и т. д. Внеоборотные активы выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов а также других долгосрочных вложений. служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый "Внеоборотные активы".

Внеоборотные активы выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов а также других долгосрочных вложений. служат длительное бремя, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый "Внеоборотные активы" Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности - от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются "Оборотные активы". Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия. его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Рассмотрим взаимоувязку показателей форм № 1 и № 2. Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов. В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Итак, указанные взаимоувязки статей отчетности приведены в таблице 1.

Таблица 1. Взаимосвязь формы № 1 формы № 2

Наименование показателя и код строки
Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470), столбец 4 - столбец 3	«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190), столбец 3
«Отложенные налоговые активы» (145), столбец 4 - столбец 3	«Отложенные налоговые активы» (141), столбец 3
«Отложенные налоговые обязательства» (515), столбец 4 - столбец 3	«Отложенные налоговые обязательства» (142), столбец 3

Взаимосвязь между остальными формами бухгалтерской отчетности можно представить при помощи таблиц 2,3.

Таблица 2. Взаимосвязь формы № 3 и формы № 1

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)		Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	наименование (графа)	наименование (строка)	наименование (графа)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Добавочный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Добавочный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На конец отчетного года (4)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы предстоящих расходов (650)	На начало отчетного года (3)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы предстоящих расходов (650)	На конец отчетного года (4)

Таблица 3. Взаимосвязь формы № 4 и формы № 1

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)		Бухгалтерский баланс (форма № 1)
наименование (строка)	графа	наименование (строка)	графа
Остаток денежных средств на начало отчетного года	3	Денежные средства (260) - за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года	3	Денежные средства (260) - за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	4

Анализ непосредственно по балансу - довольно трудоемкая и зачастую малоэффективная процедура, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в изменении финансового состояния предприятия. В большинстве случаев исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Общая стоимость имущества предприятия, равная итогу баланса. Стоимость иммобилизованных т.е. внеоборотных средств (активов) или недвижимого имущества — итог раздела I. Стоимость мобильных (оборотных) средств — итог раздела II. Стоимость материальных оборотных средств. Величина собственных средств организации — итог раздела III. Величина заемных средств — сумма итогов раздела IV и V. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и I. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II, 290 - итог раздела V, строка 690).