22. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет.

Бюджетирование (сметное планирование) - это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов. Бюджетирование предполагает создание технологии планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов.

Под бюджетированием в управленческом учете понимают процесс планирования.

Плани­рование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Бюджет - это с одной стороны, это количест­венное выражение плана, инструмент координа­ции и контроля за его выполнением, с другой сторо­ны - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, т.е. фи­нансовый план действий.

Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и при­нятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в те­чение этого периода, и капитал, который необ­ходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет (или смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагае­мых действий. Это прогноз будущих финансо­вых операций.

Виды бюджетов.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида:

- Текущий (операционный) бюджет, отражающий текущую (производствен­ную) деятельность предприятия. Разрабатывается на год с делением на кварталы и месяцы, т.е. оперативные бюджеты.

- Финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финан­совой отчетности при условии выполнения бюджетов текущей (операционной) деятельности.

В зависимости от поставленных задач различают бюджеты:

- генеральные (по предприятию в целом) и частные (по центрам ответственности).

- статические (жесткие) и гибкие.

Генеральный (общий, основной) бюджет - это бюджет, охваты­вающий общую деятельность предприятия. Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты).

Генеральный бюджет состоит из 2-х частей - операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический (жесткий) бюджет - бюджет организа­ции, рассчитанный на конкретный уровень де­ловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет - бюджет, который состав­ляется не для конкретного уровня деловой ак­тивности, а для его определенного диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

Структура (порядок построения) главного бюджета предприятия. Взаимосвязь бюджетов

Операционный и финансовый бюджет образуют генеральный бюджет предприятия.

Существуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет по­требностей в материалах влияет на план денежных потоков, но эта зависимость на схеме не показана.

Анализ исполнения бюджетов и выработка управленческих решений.

Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат - смета.

Сравнение фактических результатов с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы. Отчет представляет собой таблицу.

Статьи контролируемых затрат	Затраты по смете	Фактические затраты	Отклонения
………….	………..	…………	…………..

Бюджетирование не эффективно без обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии. Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета в организации является своеобразным мониторингом ее финансового состояния.

Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета организации:

- простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

- анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

- анализ отклонений в условиях неопределенности;

- стратегический подход к анализу отклонений.

Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится анализ влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.