26. Анализ взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли. Расчет безубыточности и запаса финансовой прочности.

Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения “затраты-объем-прибыль” (Cost -Volume –Profit, СVР - анализ).

Анализ «затраты − объем − прибыль» − это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли.

Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Ключевыми элементами анализа безубыточности производства выступают

- маржинальный доход,

- точка безубыточности (порог рентабельности)

- запас финансовой прочности и

- маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Точка безубыточности (порог рентабельности) − это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка.

Т.б. - Т. Окупаемости затрат - безубыточный объем выпуска/продаж - порог рентабельности.

ЗФП − это разность между фактической выручкой от реализации (объемом реализованной продукции) и безубыточным объемом продаж продукции (Т.б.). Это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее фи­нансовое состояние предприятия.

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактического объема продаж от реализации продукции (работ, услуг) от порогового (порога рентабельности).

Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Без­убыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Безубыточный объем продаж и ЗФП — основополагающие показатели при разработке бизнес-пла­нов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются 3 метода:

- уравнений − для одного вида продукции (в натуральном выражении)

- маржинального дохода − для нескольких видов продукции (в денеж. выражении)

- графический

Для одного вида продукции безубыточный (критический) объем выпуска/продаж можно определить в натуральном выражении, по формуле:

где З_пост. − сумма условно-постоянных затрат, руб.

З_перем. − сумма условно-переменных затрат на 1 изделие, руб.

Ц − цена за 1 изделие, руб.

Для того, чтобы вывести эту формулу в международной практике используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации:

Выручка (т.е. V продаж) − Пер. затраты − Пост. затраты = Валовая прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Ц ∙ N − Пер. затраты ∙ N − Пост. затраты = Валовая прибыль

Ц ∙ N − Пер. затраты ∙ N − Пост. затраты = 0

N ∙ (Ц − Пер. затраты) = Пост. затраты

N = Пост. Затраты / [Ц − Пер. затраты]

N, V_КР [шт., кг.] − это Т.б., т.е. V произ-ва/продаж, при котором валовая прибыль равна 0.

Для одного вида продукции Т.б. можно рассчитать также в денежных единицах (критический размер выручки). Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

Т.б. [В_КР] = V_КР ∙ Ц

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и ЗФП более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасно­сти предприятия построим график (рис). По горизонтали по­казывается объем производства/реализации продукции в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), или в процентах от производ­ственной мощности предприятия, по вертикали - себестоимость произведенной/проданной продукции и валовая прибыль, кото­рые вместе составляют выручку от реализации.