Отчёт о прибылях и убытках

ПОКАЗАТЕЛИ	Текущий	Прогноз
Единиц продукции	50000	60000
Продажи	1.250.000	1.372.400
Прямые материалы	120.000	144.000
Прямой труд	200.000	248.000
Переменные накладные расходы (30% от прямого труда)	60.000	74.400
Постоянные накладные расходы	100.000	108.000
Итого (расходы)	480000	574400
Торговые и административные расходы (итого)	90.000	98.000
переменные (в т.ч. 0,4 руб. за 1 ед.)	60.000	68.000
Постоянные	30.000	30.000
Чистая прибыль	680.000	700.000

При условии заключения договора структура затрат по дополнительному заказу остаётся без изменений, не считая следующих условий:

а) транспортные расходы берёт на себя покупатель;

б) для выполнения заказа требуется дополнительная оснастка стоимостью 8.000 руб., одноразового использования;

в) прямых затрат времени на обработку продукции потребуется на 20% больше.

Решение

Предварительные расчёты:

ПОКАЗАТЕЛИ	УДЕЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ (на ед.)
Прямые материалы (120000/50000)	2,4
Прямой труд (200000/50000)	4,0
Переменные торговые и административные расходы (60000/50000)	1,2

Прогнозный отчёт о прибылях и убытках

Прямые материалы = (2,4 * 60000 ) = 144000

Прямой труд = 200.000 + (10.000 * (4,0 * 1,2)) = 248000

Переменные накладные расходы = (248000 * 0,3) = 74400

Постоянные накладные расходы = (100000 + 8000) = 108000

Переменные торговые расходы = 60000 + (10000 * (1,2 – 0,4)) = 68000

Чистая прибыль = (680000 + 20000) = 700000

Договорная цена на производство 10000 ед. должна быть 122400 руб.

(1372400 – 1250000)

Цена на единицу = (1.372.400 - 1.250.000) : 10.000 = 12,24 руб.

Договорная цена в размере 12,24 руб. меньше текущей цены продукта (25 руб.). Полные прогнозные постоянные затраты имеют ту же величину что и текущие постоянные расходы, но с учётом затрат на спецостнастку (8.000 рублей).

Пример 2.

Объём продаж - 200.000 единиц;

Продажная цена - 25 рублей;

Переменные затраты на единицу - 15 рублей;

Постоянные затраты на весь объём продукции - 500.000 рублей;

Маржинальный доход на единицу продукции - 10 рублей.

В текущем году объём продаж ожидается 150.000 единиц. В результате этого постоянные затраты сокращаются на 80.000 рублей.

1 марта текущего года реализовано 40.000 единиц.

Решение

Определить маржинальный доход от реализации оставшейся продукции в текущем году.

Чистая прибыль = 200.000 * 25 - 500.000 - 200.000 * 15 = 1.500.000 руб.

Определяем маржинальный доход в текущем году:

Требуемый маржинальный доход = 1.920.000 = 1.500.000 + 420.000 рублей;

Маржинальный доход полученный в отчетном году = (25 - 15) * 40.000 = 400.000 рублей;

Маржинльный доход оставшийся = 1.920.000 - 400.000 = 1.520.000 рублей.

Ожидаемый маржинальный доход на единицу = 1.520.000 : 110.000 = 13,82 рублей.

Вновь полученная величина маржинального дохода составила 13,82 рубля, следовательно, необходимо увеличить первоначальный маржинальный доход на 3,82. Это можно достигнуть за счёт увеличения продаж при увеличении одновременно цены на 3,82 рубля, при условии, что убытков от реализации в этом случае не ожидается. Другой путь - это снижение переменных затрат на 3,82 рубля на единицу, а также в виде сочетания двух способов. Следует отметить, что снижение переменных затрат сразу на 25,5% во многих случаях не представляется возможным.

Система “директ-костинг” может применяться при определении наилучшего способа использования производственных мощностей. По общему правилу упор делается на производстве продукции, которая обеспечивает высокий маржинальный доход. Полная чистая прибыль предприятия сводится к минимуму, при этом может сокращаться объём продаж. Однако в условиях, где имеются сдерживающие факторы и ограниченные ресурсы - это утверждение не действует. Сдерживающим считается фактор из-за которого ссужается или ограничивается производство или реализация продукции (например, лимит машинного времени, трудозатрат, объёма складского хозяйства). При наличии таких факторов достижение максимального маржинального дохода определяется наибольшим значением маржинального дохода на единицу измерения сдерживающего фактора (а не на единицу объёма производства).

Пример 3.

Предприятие производит первичный металл, который можно продавать, либо обрабатывать и продавать как сплав.

ПОКАЗАТЕЛИ	Первичный металл	Сплав
Продажная цена	200	315
Переменные затраты	90	120

Полные затраты составляют 400.000 рублей. Производственная мощность составляет 100.000 часов, которая свободно варьирует между двумя видами продукции. Спрос на эти продукты неограничен. Для производства единицы первичного металла требуется 3 часа, для сплава 5 часов. Сдерживающим фактором является время производственного цикла.

Решение

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЕРВИЧНЫЙ МЕТАЛЛ	СПЛАВ
Продажная цена	200	315
Переменные затраты	90	120
Маржинальный доход	110	495
Часов на тонну	3	5
Маржинальный доход в час	36,67	39

Таким образом предприятию следует производить только сплав, т.к. при этом маржинальный доход в час больше. Постоянные затраты не учитываются, т.к. они являются неизменными и не зависят от того, какой вид продукции производится.

Предприятия иногда принимают краткосрочный специальный заказ на производство продукции по ценам ниже обычных. Если дела идут плохо, то такой заказ может быть принят, если прирост, полученный от выполнения заказа больше, чем прирост расходов. Постоянные затраты считаются неизменными и при неиспользуемых мощностях. Поэтому лучше иметь прибыль на переменных затратах, чем не иметь ничего.

Пример 4.

Предприятие продаёт 8.000 единиц по 30 рублей за единицу. Переменные затраты на единицу - 15 рублей, постоянные - 60.000 рублей, что составляет 7,5 рублей на единицу. Покупатель желает приобрести 500 единиц по цене 21 рубль.

Принять решение о принятии или не принятии заказа.