5.2 Распределение затрат по местам возникновения

В случае обмена продукцией и услугами между отдельными подразделениями, необходимо осуществить учет и распределение стоимости данной продукции (услуг). Это необходимо для точной калькуляции себестоимости и дифференцированного отражения результатов деятельности организации. Стоимость продукции (услуг) для собственного потребления представляет собой вторичные издержки по каждому месту возникновения затрат. Для распределения затрат наиболее часто применяются три метода.

Метод простого распределения. Применяется, если подразделения не оказывают услуг друг другу. Расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на производственные подразделения напрямую пропорционально выбранной базе распределения. Данная база сохраняется неизменной в течение длительного периода.

Метод пошагового распределения. Применяется, если подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке. Выбирается подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, затем переходят от одного подразделения к другому. Для каждого подразделения выбирается база распределения. Данный метод является более точным, чем метод простого распределения.

Метод двустороннего или взаимного распределения. Применяется, если между подразделениями существуют двусторонние взаимные связи. Данный метод является самым точным, но и самым сложным. Метод основан на решении системы линейных уравнений.

Пример. Учет и распределение затрат по местам формирования и центрам ответственности

Структура предприятия представлена двумя производственными подразделениями (цех№1, цех№2) и тремя непроизводственными (администрация, ремонтный цех, вспомогательный цех). Места возникновения затрат совпадают с центрами ответственности.

Затраты центров ответственности за ответный период (тыс. руб.)

Центр ответственности	Затраты
Администрация Ремонтный цех Вспомогательный цех Цех №1 Цех №2	900 225 475 1200 1000
Итого	3800

Распределение затрат методом простого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	Цех №1	Цех №2
Прямые затраты Доля в выручке, % Распределение затрат администрации Распределение затрат ремонтного цеха Распределение затрат вспомогательного цеха	1200 60 540 135 285	1000 40 360 90 190	2200 100 900 225 475
Всего затрат после распределения	2160	1640	3800

В качестве базы распределения выбрана доля выручки.

Распределение затрат методом пошагового распределения

Подразделения	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Ремонтный цех	Промежуточный расчет	Вспомогательный цех	Общие затраты
Администрация Ремонтный цех Вспомогательный цех Цех №1 Цех №2	900 225 475 1200 1000	75 75 300 450	300 550 1500 1450	50 150 100	600 1650 1550	200 400	1850 1950
Итого	3800		3800		3800		3800

Шаг 1. Распределение издержек административного отдела. База распределения – количество работающих.

Численность персонала

Подразделение	Численность персонала
Администрация Ремонтный цех Вспомогательный цех Цех №1 Цех №2	10 5 5 20 30

Получено соотношение 10:5:5:20:30 или 2:1:1:4:6. Затраты администрации распределяем между остальными центрами 1:1:4:6 (12 частей) 900 : 12 = 75

Шаг 2. Распределение затрат ремонтного цеха.

База распределения затрат - оказанные услуги другим подразделениям

Оказано услуг: вспомогательному цеху – 20 чел/час, цех №1 - 60 чел/час, цех №2 – 40 чел/час. Соотношение 20:60:40 или 1:3:2, 300 : 6 = 50

Шаг 3. Распределение затрат вспомогательного цеха.

База распределения – изготовлено п/ф для цехов основного производства: для цеха №1 – 100, цех №2 – 200. Соотношение 100:200 или 1:2, 600 : 3 = 200

Распределение затрат двухсторонним методом.

Расчет соотношения между подразделениями

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	администрация	Вспомогательное производство	Цех №1	Цех №2
Вспомогательное про-во: Прямые затраты Доля прямых затрат в общей сумме затрат, % Администрация: Прямые затраты Доля прямых затрат в общей сумме затрат, %	900 29	700 24,2	1200 38,7 1200 41,4	1000 32,3 1000 34,4	3100 100 2900 100

Объединим ремонтный и вспомогательный цеха во вспомогательное производство. Общие затраты составят 225 + 475 = 700

База распределения прямые затраты.

Рассчитаем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг

Администрация К = 900 + 0,29 А

К = 900 + 0,29 (700 + 0,242К)

Вспомогательное производство А = 700 + 0,242 К

К = 900 + 203 + 0,07 К

0,93 К = 1103; К = 1186

А = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности

Распределение затрат	Производственные центры ответственности		Итого
	Цех № 1	Цех № 2
Администрация: 1186 х 0,414 1186 х 0,344 Вспомогательное производство: 987 х 0,387 987 х 0,323 Всего распределено Прямые затраты	491 382 873 1200	408 319 727 1000	1600 2200
Итого затрат	2073	1727	3800

На протяжении всей цепочки распределения расходов организация сталкивается с выбором. Прежде всего необходимо принять решение о степени детализации центров затрат. Часто применяется единая (общезаводская) ставка и своя ставка для каждого структурного подразделения.

Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывают при помощи внутренних трансфертных цен. Трансфертная цена – условная, расчетная цена на продукцию одного центра ответственности, передаваемую другому центру ответственности того же предприятия. На практике трансфертные цены могут устанавливаться:

- на базе полных издержек;

- на базе предельных издержек;

- на базе рыночной цены;

- на базе договорной цены.

Трансфертное ценообразование должно отвечать требованиям:

- способствовать достижению организацией намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;

- быть гибким и равнозначным для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечить достаточный кредит подразделению-продавцу при передаче им продукции подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не повлияет ли отрицательно цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;

- способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;

- быстро реагировать на изменения деловой обстановки на внутреннем и внешнем рынке;

- использовать прибыль с большей эффективностью. Направлять высокие прибыли в зоны с низкими налогами.

- соответствовать требованиям законодательства;

- содействовать кооперации между структурными и региональными типами производства.