Недостатки системы калькулирования по переменным затратам

1. Возникает опасность реализации значительного количесвта продуктов по переменным затратам или по переменным затратам плюс доля вклада, что может привести к убыткам или низкому уровню прибыли. Краткосрочный характер решений, основанных на переменных затратах

2. Возможность неправильной интерпретации полученных результатов. Следует помнить, что, точка безубыточности получена путем упрощений и приближений

3. Сложность разделения косвенных затрат на постоянные и переменные

4. Искажение прибыли в производствах со значительным незавершенным производством или запасом готовой продукции на конец года

Пример 1.

Предприятие производит продукты А и В. Необходимо определить точку безубыточности для выпуска двух продуктов.

Исходные данные

Показатели	Продукт А	Продукт В
Цена, руб.	30000	20000
Переменные издержки на ед., руб.	14000	10000
Маржинальный доход	16000	10000
Доля в объеме продаж, %	60	40
Постоянные издержки, руб.	80 000 000

Решение

1. Определим суммарный взвешенный доход на ед. продукции

ВД = (16000х 0,6) + (10000х 0,4) = 13600 руб.

2.Определим точку безубыточности

Q безуб. = 80000000 / 13600 = 5882 ед.

Пример 2.

Предприятие производит три продукта А, В, С.

Необходимо определить точку безубыточности для каждого продукта.

Исходные данные

Показатели	А	В	С	Всего
Объем продаж, тыс.руб.	40000	70000	30000	140000
Доля в объеме продаж, %	28,6	50	21,4	100
Переменные издержки, тыс.руб.	16000	35000	8000	59000
Маржинальный доход, тыс.руб.	24000	35000	22000	81000
Уровень дохода от объема продаж, %	60	50	73,3	57,9
Постоянные издержки, тыс.руб.	30000

Решение

Обобщенная точка безубыточности для всех трех продуктов Q = 30000000 / 57,9 = 518134 тыс.руб.

Определим точку безубыточности для каждого продукта (обобщенные значения точки безубыточности умножим на валовую прибыль в процентах выручки от продаж соответствующего продукта)

QА = 518134 х 0,286 = 14819 тыс.руб.

QВ = 518134 х 0,50 = 25906 тыс.руб.

QС = 518134 х 0,214 = 11088 тыс.руб.

9.2 Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

Условия применения системы калькулирования по переменным затратам для принятия управленческих решений:

1) спад сбыта продукции;

2) наличие свободных мощностей на предприятии;

3) сезонные колебания спроса;

4) принятие решений о дополнительном заказе.

Не все затраты обладают равной значимостью для принятия решений, поэтому необходимо выявить те из них, которые имеют существенное значение для данного решения. Такие затраты называются значимыми (релевантными). Они представляют собой расходы или доходы будущего периода, которые различаются между собой исходя из вариантов решения, поэтому затраты прошлого периода не могут считаться значимыми для принятия решений. Значимыми являются приростные затраты, процесс принятия решений на этой основе включает в себя:

1) объединение всевозможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

2) исключение затрат прошлого периода;

3) исключение затрат, которые являются общими для всех вариантов;

4) отбор наилучшего варианта на основе оценки данных по оставшимся данным.

Основное достоинство системы “директ-костинг” в том, что на основе получаемой информации можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием (в первую очередь это касается эффективной политики цен). В западном УУ существуют понятия долгосрочного и краткосрочного предела цен. Долгосрочный предел цен показывает какую цену можно установить, чтобы минимально покрывать полные затраты на производство и сбыт продукции. Он равен полной с/с продукции. Краткосрочный предел цен ориентирован на цену, которая покрывает только переменные затраты (причём прямые). Он равен с/с в части прямых затрат.

Маржинальный анализ полезен при определении ценовых показателей в ходе переговоров по договору на производство продукции (работ, услуг). Чтобы точно определить уровень запрашиваемой цены нужно знать переменные и постоянные затраты.

Пример 1.

Заказ на производство - 10.000 единиц. Какова должна быть минимально запрашиваемая цена, чтобы прирост прибыли был 20.000 руб.

Текущий объем продаж 50000 ед. х 25 руб.