7.2 Анализ отклонений

Нормативными называются затраты, величина которых установлена и которые показывают, в какой степени удалось приблизиться к достижению намеченной цели. После того как нормы установлены, менеджерам остаётся лишь следить за отклонениями от норм. Отклонения - это разница между фактическими и нормативными затратами, рассчитанная по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты измеряются в натуральном и стоимостном выражении. Они определяются путём умножения нормативного количества вводимых ресурсов на нормативную цену за единицу ресурсов. Для большей части статей затрат достаточно учитывать два основных вида отклонений:

- отклонения по количеству

- отклонения по цене

Эти отклонения рассчитываются по прямым материалам, труду и накладным расходам. Однако, при этом, отклонения в каждом случае называются по-разному. (например, отклонения по труду - отклонения по ставке зарплаты; отклонения по заводским накладным расходам - отклонения по заводским накладным расходам по затратоёмкости).

В системе стандарт-кост для учёта отклонений выделяются обособленные счета. На них ежемесячно накапливается информация, возникающая ежедневно. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные по кредиту счёта “прибыли и убытки”. Это позволяет определять реальную прибыль и сопоставлять её с нормативной.

Анализ отклонений играет существенную роль при оценке всех аспектов деловой активности любого предприятия.

Пример.

В бюджете компании предусмотрен объем продаж 10000 ед. продукции по цене 40 руб. и себестоимости 32 руб. на изделие. Предполагается получить прибыль в сумме 80000 руб. Фактически за отчетный период изготовлено 9000 изделий. Фактическая прибыль составила 69620 руб. Необходимо установить причины отклонения прибыли от нормативной.

Решение.

Отклонения по материалам.

Отклонения по цене приобретения материалов проявляются в момент закупки. Оно определяется фактическим количеством приобретённых материалов. Отдел закупок несёт ответственность за любое возможное отклонение по цене закупаемых материалов. Отклонение благоприятное если фактическая цена меньше нормативной.

Отклонение по цене = Кол-во закупленных материалов х (норм.цена – факт. цена)

Цена за 1 кг	Материал А	Материал В
нормативная фактическая отклонение	1 1,1 (0,1)	3 2,8 0,2
Закуплено материалов (кг)	19000	10100
Отклонение по цене материалов	(1900)	2020

Отклонения по количеству материалов зависит от фактического количества использованных материалов. Производственный отдел несёт ответственность за любые возможные отклонения по количеству материалов. При нормативном методе, сводный учёт затрат на производство организуется по каждому изделию или группе однородных изделий. Это позволяет сократить объём работ по учёту затрат на производство и исчислить себестоимость продукции. Различие определяется способом выявления расходов материалов.

Отклонение по использованию = Норм.цена х (Норм.кол-во – Факт.кол-во)

	Материал А	Материал В
По нормам на изготовление 9000 изделий	18000	9000
Фактически затрачено	19000	10100
Нормативная цена 1 кг	1	3
Отклонение	(1000)	(3300)

Отклонения по трудозатратам.

Совокупное отклонение по трудозатратам может быть вызвано двумя причинами:

1) ставка зарплаты;

2) производительность труда.

Т.е. ценой труда и его количеством. Производственное подразделение несёт ответственность как за расценки, по которым производится оплата труда, так и за использованное количество труда.

Отклонения по ставке может возникнуть в результате повышения ставки зарплаты, которое еще не отражено в нормативной ставке зарплаты. В этом случае отклонение считается неконтролируемым. Если же отклонение возникло в результате назначения квалифицированного рабочего на работу, которую выполняет неквалифицированный рабочий, то отклонение находится как в сфере ответственности начальника цеха, т.к. он должен был подобрать рабочего со соответствующей квалификацией.

Отклонение по ставке заработной платы = (Норм.ставка – Факт.ставка) х Факт.время работы

Нормативная ставка за 1 час	3 руб.
Фактическая ставка за 1 час	3,2руб.
Фактически отработанное время	28500 час
Отклонение по ставке	(5700) руб.

Ставка оплаты труда фактически оказалась выше.

Отклонения по производительности труда - это отклонения по объёму труда производственных рабочих. Объём труда, который должен быть затрачен на фактический выпуск продукции, выражается в часах производства.

Отклонение по производительности заработной платы = (Норм. время затраченное на фактический выпуск продукции – Факт. время на тот же объём продукции ) * Норм. Почасовую ставку

Необходимо сопоставить нормативное и фактически затраченное время на производство 9000 изделий.

Фактически затрачено (час)	28500
Нормативное время (3ч х 9000)	27000
Отклонение	(1500)
Нормативная почасовая ставка	3 руб.
Отклонение по производительности	(4500)

Отклонения по производительности труда обычно контролирует начальник цеха. Совокупное отклонение по трудозатратам определяется как разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами.

Отклонения по накладным расходам

Совокупное отклонение определяется как разница между нормативными переменными накладными расходами, отнесёнными на продукцию и фактическими переменными накладными расходами. Переменные накладные расходы изменяются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, поэтому совокупные отклонения по переменным накладным расходам возникают из-за отличия фактических расходов от сметных, т.к. переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда основных производственных рабочих, то необходимо скорректировать сметные расходы.

Отклонение по переменным накладным расходам = (Норм.ставка распределения переменных накладных расходов * Факт.выпуск продукции) – Факт. переменные накладные расходы