Тема 6 Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

6.1 Позаказный метод калькулирования себестоимости

6.2 Попроцессный метод калькулирования

6.3 Функциональный метод учета затрат (АВС – «Activity Based Costing»)

6.1 Позаказный метод калькулирования себестоимости

Основные задачи учета затрат:

• выявление всех фактических затрат по каждому заказу за отчетный период

• определение объема выполненных работ и объемов незавершенного производства по каждому заказу на коней отчетного периода

• контроль за выполнением заказов и выявление экономии и перерасхода по отдельным статьям прямых и накладных расходов

Область применения позаказного метода учета затрат:

• отрасли, в которых основные производственные и общепроизводственные затраты можно отнести на конкретный вид продукции или ее группу

• индивидуальные и мелкосерийные производства (типографии, кораблестроение, строительство, мебельные фабрики, машиностроение, выполнение ремонтных работ, аудиторские и консультационные услуги)

Отличительные особенности позаказного метода:

• обобщение данных о всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции

• обобщение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени

• ведение только одного счета «Основное производство»

Калькуляция себестоимости по контракту – система позаказной калькуляции, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых требует много времени.

Особенности учета по контракту:

• ведется отдельный счет затрат по каждому контракту

• два метода определения дохода по контракту - по этапам выполнения отдельных работ или конструктивным элементам, либо по мере готовности контракта

При позаказном методе на основании распоряжения или приказа на производство продукции на каждый заказ открывается карточка учета затрат на производство (КУЗП), которая является аналитическим регистром учета. Затраты группируются в карточке в разрезе статей калькуляции нарастающим итогом с начала выполнения заказа.

Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость определяется суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Каждому заказу присваивается порядковый номер, который указывается на всех документах по прямым затратам. Прямые материальные и трудовые затраты относят на конкретный заказ на основании приемных актов, счетов-фактур, требований-накладных, табельного учета времени, нарядов на выполнение сдельных работ.

Карточка заказа

Заказ открыт ___________

Заказ закрыт ____________

Количество _________

Содержание записи	Дебет							Кредит
	Материалы	Заработная плата	Социальные взносы	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Потери от брака	Итого по дебету	Балансовый счет	Сумма
Остаток НЗП на начало периода
Затраты за месяц
Итого затрат
Списано: - на выпуск готовой продукции - на брак
Остаток НЗП на конец периода

Общепроизводственные расходы участвуют в формировании производственной себестоимости заказа. Предварительно они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет данных расходов ведут в ведомости №12 «Затраты по цехам».

Наименование статей	С кредита счетов		Суммы, отраженные в других журналах ордерах	Фактически за месяц
1. Амортизация оборудования
2. Эксплуатация оборудования
3. Ремонт оборудования
4. Прочие расходы, в т.ч. топливо и электроэнергия на технологические нужды
Итого по счету 25.1
1. Содержание аппарата управления и прочего персонала
2. Амортизация зданий и инвентаря
3. Содержание зданий и инвентаря
4. Текущий ремонт зданий и инвентаря
5. Рационализация и изобретательство
6. Охрана труда
7. Прочие расходы
8. Непроизводительные расходы
Итого по счету 25.2
Итого

Такие расходы, относятся на отдельный заказ с использованием заданной ставки накладных расходов, которая определяется на начало года.

Общехозяйственные расходы в течение месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет данных расходов осуществляется в ведомости №15 «Общезаводские расходы».

Наименование статей	С кредита счетов	Суммы, отраженные в других журналах ордерах		Фактически за месяц
1. Расходы на управление предприятием
1. Расходы на содержание аппарата управления а. заработная плата
б. служебные командировки
в. прочие расходы ( в т.ч. сч. 69)
2. Расходы на содержание пожарной охраны
3. Расходы на содержание служебного автотранспорта
4. Отчисления на содержание вышестоящей организации
5. Прочее
П. Общехозяйственные расходы:
1. Содержание прочего общезаводского персонала
2. Амортизация ОС
Ш. Сборы и отчисления
1Y. Общезаводские непроизводительные расходы
1. Потери от простоев и порчи материалов
2. Недостача продукции на заводских складах
3. Прочие
Всего

Общехозяйственные расходы, в зависимости от учетной политики организации, могут относиться на отдельный заказ, пропорционально выбранной базе распределения, либо списываются в качестве условно-постоянных на дебет счета 90 «Продажи».

Методы распределения накладных расходов:

• заработная плата производственных рабочих

• прямые затраты

• количество машино-часов работы оборудования

• количество человеко-часов

• натуральное выражение материальных затрат

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат со дня его открытия до дня выполнения или закрытия. Отчетную калькуляцию по заказу составляют после выполнения работ по заказу. Отчетная калькуляция позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Отчетная калькуляция себестоимости заказа №

за месяц ___________

Статьи затрат	Затраты на выпуск	Затраты на выпуск единицы		Результат
		факт	план	экономия	перерасход
Материалы основные
Возвратные отходы
ТЗР
Заработная плата
Потери от брака
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого

Пример.

Ожидаемая сумма косвенных расходов в плановом периоде 125000 руб., непроизводственные расходы 62500 руб. База распределения – заработная плата рабочих 50000 руб.

1. Определяем бюджетную ставку косвенных расходов

125000 / 50000 = 2,5

62500 / 50000 = 1,25

2. В КУЗП содержится информация о фактических затратах

   • материалы 20000 руб.

   • оплата труда 5600

3. Косвенные расходы по заказу А

5600 х 2,5 = 14000

5600 х 1,25 = 7000

4. Производственная себестоимость заказа А

20000 + 5600 + 14000 = 39600

5. Полная себестоимость заказа А

2000 + 5600 + 14000 + 7000 = 46600

В состав незавершенного производства входят: находящиеся в стадии обработки заделы (детали, узлы, агрегаты) и изделия, которые еще полностью не укомплектованы или не прошли всех технологических стадий обработки, испытаний и технической приемки.

Основные задачи учета незавершенного производства:

• наблюдение за достоверностью данных оперативного количественного учета об остатках деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изделий в натуральном выражении

• контроль за комплектностью имеющихся заделов и обеспеченностью сборки деталями (узлами)

• выявление неучтенного брака по аннулированным или приостановленным заказам

• обеспечение правильного распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства

• обоснованная оценка в текущем учете и бухгалтерском балансе

Незавершенное производство оценивается:

• по фактической себестоимости не законченных обработкой и не вошедших в состав конечной продукции деталей и полуфабрикатов

• нормативным затратам материалов, заработной плате и соответствующей доле производственных накладных затрат

Нк = Нн + З – С, где

Нк – незавершенное производство на конец периода

Нн – незавершенное производство на начало периода

З – затраты на производство отчетного периода

С – фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной за отчетный период

Основным условием обеспечение сохранности остатков незавершенного производства является своевременное и качественное проведение их инвентаризации.

При позаказном методе учет все затраты считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления бухгалтерской отчетности. Если заказ выполняется в течение нескольких месяцев, и производится частичный выпуск продукции по заказу, то определяют себестоимость частично выполненного заказа, на основании плановой или фактической калькуляции изделия, изготовленного ранее, с учетом изменения технических условий изготовления. Допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам позаказного метода относится отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.