Решение

Определим себестоимость единицы продукции

Изделия, законченные обработкой	10000
Незавершенное производство 5000 х 50% готовности	2500
Общий эквивалентный выпуск	12500
Себестоимость производства за месяц	25000
Средняя себестоимость единицы изделия	2

Пример 2.

Исходные данные

Незавершенное производство на начало месяца	-
Количество единиц на входе процесса	30000
Количество единиц, законченных обработкой в процессе (на выходе)	15000

Показатели	Затраты (руб.)	Готовность НЗП на конец месяца , %
Затраты предыдущего процесса	15000	100
Материальные затраты	52500	75
Трудовые затраты	36000	60
Накладные расходы	33750	50
Итого	137250

Решение

Рассчитаем себестоимость единицы продукции и себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сначала определяем себестоимость эквивалентной единицы продукции.

Показатели	Затраты на входе	Материальные затраты	Трудовые затраты	Накладные расходы	Итого
Готовая продукция (экв.ед.)	15000	15000	15000	15000
Незавершенное производство (экв.ед.)	15000	11250	9000	7500
Итого экв.ед.	30000	26250	24000	22500
Производственные затраты (руб.)	15000	52500	36000	33750	137250
Себестоимость экв.ед.	0,50	2,00	1,50	1,50	5,50

Показатели	Ед.	Себестоимость ед.	Себестоимость производства
Готовая продукция	15000	5,50	82500
Незавершенное производство: Затраты на входе Материальные Трудовые Накладные	15000 11250 9000 7500	0,50 2,00 1,50 1,50	7500 22500 13500 11250
Итого			54750
ВСЕГО			137250

В процессе производства неизбежны потери. Обычно затраты, считающиеся нормальными, включаются в себестоимость готовых изделий, рассматриваются как производственные затраты.

Пример 3.

Производство 1350 ед. готовой продукции в месяц требует ввода 1500 ед. в процесс. Нормативные потери ожидаются в размере 10% вводимого количества изделий. Затраты процесса составили 5400 руб.

Решение:

Рассчитаем себестоимость единицы продукции.

величина всех нормативных «плохих» изделий в расчет не принимается.

Решение об отнесении стоимости нормативных потерь на себестоимость НЗП на конец периода будет зависеть от того – достигли или нет продукты НЗП определенного момента признания потерь. Если момент признания потерь достигнут, то себестоимость НЗП на конец периода будет включать часть нормативных потерь. Однако, если продукты НЗП не достигли момента признания потерь, все нормативные потери будут относиться на готовую продукцию.

Пример 4.

Подразделение не имеет запасов НЗП и вводит в процесс производства 2000 ед. материалов стоимостью 8000 руб. За отчетный месяц имеется следующая информация:

Конверсионные затраты	8500 руб.
Единицы готовой продукции	1200 ед.
Незавершенное производство (50% готовности)	600 ед.
Нормативные потери	200 ед.

Все потери выявлены на стадии завершения производства.

Решение:

Рассчитаем себестоимость единицы продукции, себестоимость готовой продукции и себестоимость НЗП.

Показатели	Материальные затраты	Конверсионные затраты	Итого
Готовая продукция (экв.ед.)	1200	1200
Нормативные потери	200	200
НЗП (экв.ед.)	600	300
Итого экв.д.	2000	1700
Производственные затраты (руб.)	8000	8500	16500
Себестоимость экв.ед.	4,0	5,0	9,0

Поскольку потери обнаружены на стадии завершения производства, неуместно относить какую-нибудь часть нормативных потерь на запасы НЗП. Стоимость всех нормативных потерь включается в себестоимость готовой продукции.

Показатели	Ед.	Себестоимость ед.	Себестоимость производства
СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Готовая продукция Нормативные потери	1200 200	9,0 9,0	10800 1800
СЕБЕСТОИМОСТЬ НЗП Затраты на входе Конверсионные затраты	600 300	4,0 5,0	2400 1500
Итого			3900
ВСЕГО			16500

Помимо потерь, которых нельзя избежать, существуют потери, которые не характерны для процесса производства, или !сверхнормативные» потери. Такие потери могут возникать вследствие действия группы факторов (использования материалов более низкого качества, неумелой работы, простоев оборудования).

Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Дополнительные затраты, возникшие в результате неэффективной работы, плохой организации, должны признаваться как затраты периода и относиться прямо на счет прибылей и убытков в конце отчетного периода.

Пример 5.

Производство 1350 ед. готовой продукции требует ввода 1500 единиц в подразделение. Нормативные потери ожидаются в размере 10% вводимого количества изделий. Затраты за месяц подразделения составили 5400 руб., фактически за период было произведено 1250 ед. готовой продукции.

Решение:

Рассчитаем себестоимость единицы, себестоимость единицы готовой продукции и величину сверхнормативных потерь.

Вводимые единицы готовой продукции распределяются следующим образом:

• готовая продукция 1250

• нормативные потери 150

• сверхнормативные потери 100

итого 1500

Себестоимость готовой продукции = 1250 х 4 руб. 5000

Сверхнормативные потери

Списано со счета = 100 х 4 руб. 400

Итого 5400

Передача на склад готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости. Сверхнормативные потери вычитаются из себестоимости на данном процессе и отражаются на отдельном счете, который анализируется руководством.

В случае наличия на начало периода НЗП, продукция завершенного за период производства будет включать часть завершенного производства прошлого периода и часть единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Так как затраты изменяются от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость НЗП на начало периода может учитываться двумя способами: метод оценки средневзвешенной (метод усреднения) и методом ФИФО.

При методе усреднения затраты на НЗП на начало периода совмещают с затратами на производство текущего периода и определяют среднюю себестоимость. При использовании метода исходя из того, что НЗП на начало периода будет полностью вовлечено в производство текущего периода и больше не рассматривается отдельно.

При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между НЗП на начало периода и производством, которое начато и завершено в отчётном периоде не учитываются. Для полностью завершённого производства показатель средней с/с будет один. Эквивалентная единица при этом методе определяется как Единица завершённого производства + НЗП на конец периода * Степень завершённости (%)

При методе усреднения общая величина конверсионных затрат не распределяется на затраты прошлого и текущего периода. Общая величина затрат, понесенных в текущем и прошлом периоде делится на общее количество эквивалентных единиц.

Пример 6:

НЗП на начало периода 1500 единиц (100% завершённости по материалам и 2/3 по конверсии). Начато в этом периоде 5000 единиц. Всего единиц к учёту - 6500. Полностью завершено и передано 5500 единиц. НЗП на конец периода - 1000 единиц (100% завершённости по материалам и 60% по конверсии). Рассчитать эквивалентную продукцию сборочного цеха за месяц.

Решение: Метод средневзвешенной

Показатели	Материальные затраты	Конверсионные затраты
ГП, ед.	5.500	5.500
НЗП (конец периода) Затраты на материалы Затраты на конверсию	1000	600
Эквивалентная продукция	6.500	6.100

Метод ФИФО предполагает, что продукция НЗП на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость НЗП отделяется от дополнительных затрат, отнесённых на текущий период. За период учитывается два вида себестоимости: завершённых единиц НЗП на начало периода и единицы продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде. Эквивалентные единицы вычисляются: Единица завершённого производства + НЗП на конец периода * Степень завершённости (%) - НЗП на начало периода * Степень завершённости (%).

Пример 7: (данные предыдущего примера)