Неблагоприятные отклонения могут быть вызваны рядом причин:

- больший расход материалов;

- недостача материалов;

- приобретение материалов по цене, отличной от средней

Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по ставке распределения (28500 х 2 руб.)	57000
Фактические переменные накладные расходы	52000
Отклонение	5000

Отклонение благоприятное т.к. фактические накладные расходы меньше нормативных.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности обусловлено отличием фактически затраченного времени труда основных производственных рабочих от времени, которое должно быть затрачено.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Норм.время фактического выпуска продукции – Факт.время) * Норм.ставка распределения переменных накладных расходов

Причина отклонений - изменение производительности труда.

Переменные накладные расходы по нормо-часам (27000 х 2 руб.)	54000
Переменные накладные расходы по фактически затраченному времени (28500 х 2 руб.)	57000
Отклонение	(3000)

Отклонение неблагоприятное, т.к. фактически затрачено времени больше.

Отклонения по постоянным накладным расходам

Постоянные накладные расходы не должны изменяться в пределах диапазона предсказуемости. Величина постоянных накладных расходов в расчёте на единицу продукции изменяется в зависимости от уровня производства. Для расчёта отклонений следует установить нормативную ставку и выбрать оптимальный объём производства, который определяется на основании нормативно-допустимых затрат.

Отклонение по постоянным накладным расходам = Норм. накладные расходы – факт. постоянные накладные расходы

Фактические постоянные накладные расходы	116000 руб.
Нормативные постоянные накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции (9000 х 3 часа) х 4 руб.	108000
Совокупное отклонение	(8000)

Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам возникает по следующим причинам:

1. отличие фактических расходов от нормативных, т.е. чистые отклонения постоянных накладных расходов - это избыточно или недостаточно поглощённые накладные расходы. Когда фактические расходы меньше сметных, отклонения будут благоприятны. Анализ этого отклонения требует сравнения фактических затрат по каждой статье постоянных накладных расходов со сметными. Отклонения могут возникать по различным причинам (изменение зарплаты контролеров, изменение численности контролеров). Сравнивая отдельные статьи и выясняя причины отклонений, можно определить контролируется это отклонение или нет.

Нормативные постоянные накладные расходы (10000 ед. х 3 часа) х 4 руб.	120000
Фактические постоянные накладные расходы	116000
Отклонение по постоянным накладным расходам	4000

2. отличие фактического выпуска продукции от нормативного, т.е. возникает отклонение по объёму производства = (Факт.выпуск продукции – Норм.выпуск продукции) * Норм.ставка распределения постоянных накладных расходов

Когда фактический выпуск меньше сметного, постоянные накладные расходы будут меньше сметных, то отклонение по объёму производства будет неблагоприятным.

Нормативные постоянные накладные расходы	120000
Постоянные накладные расходы по фактическому объему производства (4 руб. х 27000 час)	108000
Отклонение по объему производства	(12000)

Причинами отклонений могут быть: неэффективный труд, низкое качество продукции и другое. Отклонение по объёму производства связано с отклонениями по эффективности и мощности. Отклонение объёма производства по мощности указывает на использование недостаточных мощностей.

Отклонение объема по мощности = (Факт.время труда – Норм.время труда) * Норм.ставка распределения постоянных накладных расходов

Нормативное время труда	30000
Фактическое время труда	28500
Нормативная ставка распределения накладных расходов	4 руб.
Отклонение объема по мощности	(6000)

Отклонение неблагоприятное.

Отклонение объёма производства по эффективности труда =