Тема 5 Учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности

5.1Система учета и калькулирования по местам возникновения

5.2 Распределение затрат по местам возникновения

5.3 Система учета затрат по центрам ответственности

5.1 Система учета и калькулирования по местам возникновения

Место возникновение затрат – структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Места возникновения затрат – рабочие места, бригады, участники, цехи, отделы предприятия. Каждому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии.

Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета обусловлен:

- необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

- необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

При выделения мест возникновения затрат учитывают следующие принципы:

- организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.);

- направления бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;

- региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;

- функциональный - в соответствии с участием в бизнес - процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок и т.д.);

- технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства.

На практике перечисленные принципы могут встречаться в комбинированном виде.

Выделяют главные места, изготавливающие продукцию и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места затрат внутри цехов основного производства.

В главных местах обособляют прямые затраты на изготовление. Во вспомогательных – все затраты учитывают в целом по элементам издержек.

Носитель затрат – изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии однотипных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, серии изделий.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета обусловлен:

- необходимостью оперативного управления производством - величина затрат, вызываемых носителями, используется для планирования и контроля;

- необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

К общим для всех объектов учета принципам группировки в отношении носителей затрат следует добавить еще один специфический: поскольку выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано также с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить.

Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (то есть с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования.

Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить:

- экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;

- тип (категория) производства - основное, вспомогательное;

- иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

- степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

- наличие связи с покупателем - номер заказа.

Классификация затрат по местам возникновения применяется для учета затрат и общего управления ими. Сначала определяются прямые затраты каждого подразделения. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для статей затрат (табл. 4).

Таблица 4

Распределение накладных расходов по местам

возникновения затрат

Статья затрат	База распределения	Сумма затрат, руб.	Распределение затрат по подразделениям
			Администрация	Снабжение	Вспомогательное производство	Цех № 2	Цех № 3
Прямые затраты
Заработная плата	Ведомость (свод) заработной платы
Амортизация оборудования	Амортизационная ведомость
Закупки	Заявки
Накладные расходы
Аренда	Кол-во занимаемой площади
Свет и отопление	Кол-во занимаемой площади
Реклама	Объем выпуска
Страхование	Объем застрахованного имущества
Всего затрат подразделения

Многие затраты носят комплексный характер и относятся к деятельности нескольких подразделений, поэтому невозможно определить места их возникновения. Такие расходы распределяют между местами затрат на основе количественных и стоимостных баз (численность персонала, объем выпуска продукции, фактическое время работы оборудования).

Этап распределения	Действия
1.Отнесение накладных расходов на места возникновения	Накладные расходы собираются, регистрируются и обобщаются непосредственно в подразделениях, в которых возникли.
2.Первичное распределение	Распределение накладных расходов между главными и вспомогательными подразделениями. На данном этапе выбираются приемлемые базы распределения.
3.Вторичное распределение	Перераспределение накладных расходов вспомогательных подразделений между главными

Основные преимущества системы учета затрат по местам возникновения:

- оценка затрат каждого структурного подразделения, их вклада в формирование общего финансового результата деятельности;

- получение оперативных данных о величине фактических затрат по любому структурному подразделению;

- выявление резервов снижения затрат по структурным подразделениям;

- оперативная корректировка затрат в случае изменения технологии, влияния внешних факторов.