4 Счета и двойственная запись.

4.1 Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение.

Для руководства организации необходимо иметь информацию не только о состоянии, но и о движении хозяйственных средств.

Изменения в хозяйственных средствах находят своё отражение в балансе, однако по балансу очень сложно следить за многочисленными последовательными изменениями каждого вида хозяйственных средств. Для того, чтобы упростить и обосновать эти изменения, а также для ведения их учёта, весь актив и пассив баланса разделяют на отдельные части по количеству имеющихся в нём статей.

Таким образом, осуществляется предварительный учёт всех изменений. На каждую статью баланса открывается свой счёт или группа однородных счетов. Поскольку баланс группирует хозяйственные средства по их составу и источникам (по экономическому принципу), то по этому же принципу имущество и источники группируются на счетах.

Счёт бухгалтерского учёта представляет собой способ группировки текущего учёта и контроля за объектами бухгалтерского учёта. Изменение в хозяйственных средствах выражается путём их увеличения или уменьшения. Чтобы получить обобщённые сведения по каждому виду изменений, операции по увеличению и уменьшению группируются отдельно. Запись на счетах может осуществляться по разной форме. Для обозначения взаимно противоположных направлений движения имущества, капитала и обязательств, записываемых на счетах бухгалтерского учёта, левую часть счёта называют дебитом, а правую – кредитом.

Схематично счёт можно отразить следующим образом: счёт открывается на каждую статью баланса, по которой имеется остаток.

Открыть счёт – это значит взять бланк счёта, дать счёту название и записать в счёт начальный остаток из баланса. Обычно счёт получает то же название, что и балансовая статья, но бывают и исключения (например, статья "незавершённое производство" – счёт "основное производство").

4.2 Активные и пассивные счета.

Счета, открываемые по балансу и служащие для учёта имущества организации, называются активными (например, счета "основные средства", "материалы", "касса", "расчётный счёт" и т. д.).

Счета, открываемые для пассивных статей баланса и служащие для учёта капитала и обязательств (т. е. движения отдельных видов источников средств), называются пассивными (например, счета "уставной капитал", "прибыль", "кредиты и займы", "расчёты с сотрудниками по оплате труда" и т. д.).

Для активных и пассивных счетов установлен различный порядок их открытия и ведения. При открытии активных счетов остаток из баланса записывается по дебиту счёта, а при открытии пассивных счетов остаток (начальное сальдо) записывается по кредиту счёта.

По данным баланса открывается столько счетов, ……………………………………

Если по мере совершения хозяйственных операций потребуются дополнительные счета, то они открываются по мере необходимости, но начального сальдо в таких счетах не будет.

После открытия счетов в них записываются хозяйственные операции, совершаемые в течение месяца. Операции по увеличению имущества и его источников записываются на той же стороне счёта, где было записано начальное сальдо, а уменьшение – на противоположной стороне счёта.

Следовательно, в активных счетах увеличение записывается по дебиту счёта, а уменьшение – по кредиту счёта. В пассивных счетах всё наоборот.

Баланс организации на 1 ноября 2007 года.

АКТИВ		ПАССИВ
Имущество организации	Сумма, руб.	Источники образования имущества и задолженности организации	Сумма, руб.
Основные средства Материалы Незавершённое производство Расчётный счёт Касса Расчёты с подотчётными лицами	420000 100000 25000 40000 15000 5000	Уставной капитал Прибыль Резервный капитал Задолженность перед поставщиками Задолженность перед бюджетом	530000 45000 4000 18000 8000
Итого:	605000	Итого:	605000

После записи операций на счетах в них подсчитываются обороты.

Оборот – итог операций, записанных по дебиту или кредиту в течение месяца. Обороты бывают дебитовые (итог операций – по дебиту) и кредитовые (итог операций – по кредиту).

После подсчёта оборотов подсчитывается конечное сальдо на конец отчётного периода, которое будет являться начальным сальдо на начало следующего отчётного периода.

Баланс на конец отчётного периода одновременно будет являться балансом на начало следующего отчётного периода.

Активные счета	Начальное сальдо	Пассивные счета	Начальное сальдо
1) Основные средства	420000	1) Уставной капитал	530000
2) Материалы	100000	2) Прибыль	45000
3) Основное производство	25000	3) Резервный капитал	4000
4) Расчётный счёт	40000	4) Кредиторская задолженность	18000
5) Расчёт с подотчётными лицами	5000	5) Задолженность перед бюджетом.	8000
6) Касса	15000

Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь.

Краткое содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма хозяйственных операций
	Дебит	Кредит
Отпущенные материалы в производство	Основное производство	Материалы	60000
Получены от учредителей основные	Основные	Уставной	30000
средства на сумму 30000 руб.	средства	капитал
Получены деньги в кассу с расчётного счёта	Касса	Расчётный	4000
на сумму 4000 руб.		счёт
Выданы деньги из кассы на командировку	Расчёт с	Касса	2000
главному инженеру на 2000 руб.	подотчётными
	лицами
С расчётного счёта переведено в уплату	Кредиторская	Расчётный	8000
кредиторской задолженности поставщику	задолженность	счёт
на сумму 8000 руб.

4.3 Двойная запись на счетах и её значение.

Запись операций на счетах показывает, что каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и, следовательно, записывается как минимум на двух счетах бухгалтерского учёта; причём обязательно по дебиту одного счёта и по кредиту другого. Такой порядок записи получил название двойной двусторонней записи.

Способ двойной двусторонней записи:

1) Отражает структуру баланса;

2) Показывает различия в структуре активов и пассивов счетов;

3) Показывает изменение форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств.

Способ двойной двусторонней записи лежит в основе двойной системы бухгалтерии.

Способ двойной двусторонней записи имеет:

1) Экономическое значение (т. к. по средствам такой записи увязывается 2 экономических момента в работе предприятия);

2) Контрольное значение (т. к. двойная запись позволяет контролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учёта).

Такая возможность создаётся тем, что если каждая операция в одной и той же сумме записывается по дебиту одного счёта и по кредиту другого счёта, то итоги оборотов по дебиту всех счетов всегда должны быть равны итогу оборотов по кредиту всех счетов, т. е. сумма оборотов по дебиту всегда равна суме оборотов по кредиту.