4) Элементы, связанные с обобщением данных учёта:

Для этого используется баланс и отчётность.

Баланс – способ обобщённого отражения и группировки имущества, капитала и обязательств в денежной оценке на определённую дату по конкретной организации.

Отчётность – способ получения итоговых данных и показателях хозяйственной деятельности организации за определённый период времени (квартал, полугодие, 9 месяцев и год).

Таким образом, метод бухгалтерского учёта представляет собой совокупность способов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которая включает в себя специфические приёмы наблюдения за объектами бухгалтерского учёта, их измерения, группировки и регистрации.

3 Бухгалтерский баланс.

3.1 Основная характеристика баланса.

Взаимосвязь имущества организации с её собственным капиталом и обязательствами выражается в основном уравнении бухгалтерского учёта: выраженная в денежной оценке стоимость имущества всегда равна стоимости капитала и обязательств.

АКТИВЫ (средства организации) = ПАССИВЫ (источники образования средств организации)

В общем смысле баланс означает равновесие. Балансовое обобщение широко применяется в бухгалтерском учёте и анализе хозяйственной деятельности организации. Любой экономический баланс представляет собой 2 равные между собой системы экономических показателей, выраженных в двух характеристиках.

В бухгалтерском учёте баланс применяется для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств, выраженных в денежной оценке; при этом:

1) Бухгалтерский баланс используется для отражения того имущества, которым располагает конкретная организация в целях осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности;

2) В балансе находит своё отражение не только имущество, но и собственный капитал и обязательства организации, послужившие для образования такого имущества;

3) Все многочисленные группы имущества, капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

4) Характеристика имущества, собственного капитала и обязательств даётся в балансе только в денежной оценке и на определённую дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей и знакомит их с имущественным состоянием организации, даёт информацию и величине материальных запасов, о задолженностях организации, о составе собственного капитала, о взятых кредитах и т. д.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование, осуществляется контроль за движением денежных средств, выявляются финансовые результаты и т. д.

Данные бухгалтерского баланса также используются контролирующими органами (таможенными, налоговыми органами, пенсионным фондом и т. п.).

3.2 Строение и содержание баланса.

2 системы показателей, отражённых в балансе, представляют собой с одной стороны состав имущества, а с другой – состав собственного капитала и обязательств организации. Та часть баланса, в которой представлены состав и размещение средств организации, называется активом, а та часть, где представлены собственный капитал и обязательства – пассивом.

В основу построения баланса положена классификация активов и пассивов. На сегодняшний день баланс состоит из 5 разделов, сведённых в следующей таблице:

Пример:

Баланс организации на 1 октября 2007 года

АКТИВ			ПАССИВ
Состав и размещение средств			Источник образования средств
Имущество	Сумма	Капитал и обязательства			Сумма
1. Внеоборотные активы:		3.		Капитал и резервы:
- нематериальные активы	10000			- уставной капитал	558700
- основные средства	500000			- добавочный капитал	50000
Итого:	510000			- резервный капитал	43000
2. Оборотные активы:				- нераспределённая прибыль	28400
- материалы	160000			Итого:	680100
- затраты в незавершённое производство	25000	4.		Долгосрочные обязательства:
- готовая продукция	14000			- займы и кредиты	104800
- дебиторская задолженность	8000			Итого:	104800
- краткосрочные финансовые вложения	12000	5.		Краткосрочные обязательства:
- денежные средства в кассе	67400			- задолженность перед персоналом по з/п	6300
Итого:	286400			- задолженность перед прочими кредиторами	5200
				Итого:	11500
Итого:	796400	Итого:			796400

Каждая отдельная составная часть баланса – как актива, так и пассива – называется статьёй, и отражает экономически однородный вид актива или пассива.

Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Это равенство вытекает из того, что в балансе представлены одни и те же хозяйственные средства, но с двух точек зрения: в активе – по составу и размещению, а в пассиве – по источникам их образования. Общий итог баланса иногда называется валютой баланса.

Существуют следующие виды балансов:

1) Начальный (отражает начало хозяйственной деятельности организации);

2) Вступительный (составляется организациями, являющими правопреемниками ранее действовавших);

3) Периодический:

А) Промежуточный (квартальный) - составляется на 1 апреля, 1 июля и 1 сентября;

Б) Годовой – составляется на 1 января.

По форме эти балансы ничем е отличаются друг от друга, но годовой баланс является более достоверным, поскольку составляется после проведения инвентаризации и, если необходимо, аудиторской проверки.

4) Передаточный (составляется при смене собственников организации или при реорганизации предприятия);

5) Санируемый (составляется, когда организации грозит банкротство);

6) Ликвидационный (составляется при ликвидации организации).

По объёму и содержанию балансы бывают простые (составленные по данным одной организации) и сводные (составляются по данным нескольких организаций).

На сегодняшний день баланс составляется в соответствии с приказом Минфина РФ 67Н от 23.07.2003.

3.3 Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями.

Баланс показывает состояние средств организации на определённую дату. Однако хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте и, следственно, постоянно меняются. Вместе с их изменениями меняется и баланс. Эти изменения могут затрагивать:

1) Только активные статьи баланса:

"С расчётного счёта получены деньги в кассу организации для выплаты заработной платы". Деньги в кассе увеличиваются, а деньги на расчётном счёте уменьшаются. Таким образом, эти операции вызывают переход средств из одной сферы в другую, затрагивая только активные статьи баланса; при этом итог баланса не меняется.

2) Только пассивные статьи баланса:

"Часть прибыли зачислена в резервный капитал". Резервный капитал увеличивается, а нераспределённая прибыль – уменьшается. Операции этого типа вызывают изменения в источниках средств, уменьшая одну статью и увеличивая другую; при этом итог баланса не меняется.

3) Статьи актива и пассива в сторону увеличения:

"На расчётный счёт зачислен долгосрочный кредит банка". Расчётный счёт и задолженность по кредитам и займам увеличиваются. Операции данного типа увеличивают статью баланса в активе и одновременно увеличивают источники средств - в пассиве; при этом итог актива и пассива баланса увеличивается на одну и ту же сумму.

4) Статьи актива и пассива в сторону уменьшения:

"Из кассы выплачена заработная плата сотрудникам организации". Деньги в кассе и задолженность перед сотрудниками по оплате труда уменьшаются. Операции данного типа одновременно уменьшают хозяйственные средства в активе и источники средств – в пассиве; при этом итог баланса уменьшается на одну и ту же сумму.

Эти 4 вида изменений затрагивают и исчерпывают всё многообразие хозяйственных операций организации.

Таким образом, при любых хозяйственных операциях:

А) Сохраняется равенство итога актива и пассива баланса;

Б) Каждая хозяйственная операция записывается не менее чем в двух статьях баланса;

В) Обнаруживается прямая связь баланса с хозяйственными операциями.

В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс меняется, но вносить в него изменения после каждой хозяйственной операции нецелесообразно и трудоёмко. Для учёта всех изменений, происходящих с активами и пассивами, в бухгалтерском учёте используются взаимные отражения всей информации в виде счётов бухгалтерского учёта, задействованных по принципу двойственной записи.