2.3. Сравнение и условия обеспечения его сопоставимости.
Сравнение — многофункциональный прием. Многообразие вариантов сравнения обусловлено многообразием баз сравнения. В практике наибольшее распространение получил следующий вид сравнения:
— с планом, бизнес-планом, бюджетом, сметой;
— в динамике;
— с проектом;
— со среднеотраслевыми показателями;
— с зарубежными аналогами;
— с нормами и нормативами.
Для того чтобы результаты сравнения были реальными, само сравнение — корректным, необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей.
Условия обеспечения сопоставимости:
1. Показатели должны быть взяты за один и тот же период.
2. Единство оценки сравниваемых показателей. Нельзя сравнивать объемные показатели, рассчитанные в разных ценах. С целью обеспечения сопоставимости используются базисные цены.
3. Сравниваемые показатели должны быть рассчитаны по аналогичной методике.
4. Условие: при сравнении качественных показателей необходимо устранить действие количественного фактора.
Для определения размера экономии (перерасхода) по себестоимости продукции необходимо из отчетного показателя себестоимости продукции вычесть себестоимость продукции в отчетном периоде рассчитывать исходя из затрат базисного периода.
5. При сравнении объемных показателей необходимо учесть изменения в организационной структуре предприятия.
С этой целью используют метод исключения. Объемный показатель корректируют в зависимости от характера реорганизации:
— при слиянии и присоединении — из отчетного значения показателя после реорганизации вычитают объем новых структурных подразделений;
— при разделении производства уменьшение объемного показателя в периоде, предшествующем реорганизации
6. На сводные показатели влияют как результаты отдельного структурного подразделения, так и структурный фактор.
Для устранения влияния структурного фактора применяется прием пересчета базисных значений показателей на отчетную структуру.
Этот прием широко используется при оценке эффективности деятельности холдингов, концернов, ассоциаций.
Один из способов обеспечения сопоставимости — использование переводных коэффициентов, например, курс валюты.
2.4. Детализация и группировка.
Все показатели, отраженные в отчетности и используемые в анализе — результат обобщения, следовательно, необходима их детализация:
Виды детализации:
— по времени совершения хозяйственных процессов — деление годовых показателей на квартальные;
— по месту совершения хозяйственных процессов (т.е. по отд. структурным подразделениям);
— по элементам (составным частям)
Группировка — прием, обратный детализации.
В анализе цель использование группировки несколько отличается от той, которая применяется в статистике.
Статистика использует этот прием для обобщения и типизации явлений.
В анализе группировка позволяет выявить взаимосвязи между показателями и опр. влияние наиболее существенных факторов на изучаемый показатель.*
2.5. Элиминирование (устранение, исключение).
Элиминирование — логический прием, при помощи которого мысленно исключается действие на анализируемый показатель всех факторов, кроме одного, влияние которого подлежит изучению. Элиминирование при аддитивных факторных моделях сводится к использованию приема сравнения.
Расчет размеров влияния изучаемого фактора на анализируемый показатель осуществляется путем вычисления базисного значения этого фактора из его отчетного значения.
ПДН = Ппр + ОФР + ВФР,
где ПДН — прибыль до налогообложения.
Алгоритм расчета влияния факторов:
(за счет изменения
Ппр (прибыль от продаж))
________________________________________________
Общее изменение анализируемого показателя равно сумме результатов влияния воздействующих на него факторов слагаемых
Очередность расчетов размеров влияния факторов не имеет значения и не влияет на величину изменения анализируемого показателя.
При мультипликативных факторных моделях элиминирование осуществляется различными способами: цепных подстановок, индексным, интегральным, логарифмическим и др.
Метод цепных подстановок (модификация индексного метода — см. статистику).
Суть: для расчета влияния факторов на изменение анализируемого показателя определяется подстановка.
Если в модели больше 2-х факторов, то рассчитывать несколько подстановок, образующих цепочку, следовательно, название метода.
Подстановка — условная величина изучаемого показателя, которая отвечает на вопрос: каким был бы его размер, если бы изменялось значение лишь одного фактора в модели, а значение других остались бы неизменными.
При анализе рассчитывается ряд подстановок, число которых равно n – 1, где n — число факторов сомножителей в модели. Число подстановок на 1 меньше, чем факторов, количество факторов подстановок равно n.
Подстановка осуществляется путем последовательной замены базисного значения изучаемого фактора на его отчетное значение в модели. Размер влияния факторов рассчитывается путем сравнения 2-х значений анализируемого показателя, в которых изучаемые факторы приняты в отчетном и базисном значении. Следовательно, каждая подстановка участвует в расчете два раза: в качестве уменьшаемого; в качестве вычитаемого.
Сумма размеров влияния всех факторов в модели должна быть равна отклонению отчетного значения анализируемого показателя от его базисного значения.
Рассмотрим метод цепных подстановок на примере 2-х формул зависимости объема продукции от трудовых факторов.
Q = r в,
где Q — объем продукции; r — среднесписочная численность персонала; в — средняя выработка 1 работника
Исходные данные для примера
Показатели |
Базовый период |
Отчетный период |
Абсолютное отклонение (+, –) |
Индекс |
% |
1. Объем продукции |
400 |
450 |
+50 |
1,126 |
114,5 |
2. Среднесписочная. численность персонала r1 (чел.) |
100 |
90 |
–10 |
0,9 |
90 |
3. Средняя выручка 1 работника, (тыс. руб.) |
4 |
5 |
+1 |
1,25 |
125,0 |
1-й вариант подстановки: Произведение отчетной численности и базисной выработки
.
Производим расчет влияния факторов:
;
;
.
2-й вариант подстановки. Произведение базисного значения численности и отчетной выработки
.