2.2 Факторный анализ рентабельности затрат на проданную продукцию и рентабельности продаж

Абсолютный размер прибыли от продаж не позволяет оценить уровень эффективности текущих затрат ресурсов на проданную продукцию.

С этой целью используется обобщающий показатель рентабельности затрат обобщающий на проданную продукцию.

Наряду с этими показателями рентабельности, расчет которого базируется на основном принципе построения показателей эффективности (отношение результата и затрат), в специальной литературе и ряде методических указаний с целью фактического анализа предлагается показатель рентабельности продаж. Он, по сути, представляет удельный вес (прибыли от продаж / выручку от продаж) и рассчитывается по формуле:

.

Рентабельность продаж предлагается в качестве показателя эффективности в приказе Федеральной службы РФ по финансовому оздоровлению и банкротству № 16 от 21.01.01.

Оба эти показателя (рентабельность затрат на проданную продукцию и рентабельность продаж) — универсальные, так как их можно рассчитывать:

а) по отдельному изделию;

б) по отд. пр. изделий;

в) по отд. филиалу;

г) по всей продукции;

д) по ремонту;

е) по отрасли.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерской отчетности, данные аналитического и систематического учета, а также данные отчетных и плановых калькуляций.

Факторный анализ осуществляется на базе использования приема элиминирования, а расчет влияния факторов производится способом цепной подстановки.

Традиционно в процессе факторного анализа определяется влияние тех же факторов, которые оказывают воздействие и на абсолютный размер прибыли от продаж, за исключением фактора объема продаж.

Воздействие фактора изменения объема продаж определяется в факторе изменения себестоимости продаж через экономию постоянных (условно-постоянных) расходов.

В международной практике широкое использование получила методика маржинального анализа рентабельности продукции.

Необходимым условием ее внедрения в российскую практику является разделение в учете затрат на переменные и постоянные на основе системы direct-costing (директ-костинг)^*.

При использовании традиционной методики изучается влияние на изменение рентабельности продукции 3-х факторов.

1. Сдвиг в структуре ассортимента проданной продукции с позиции различий в уровне рентабельности отд. изделий.

2. Изменение полной себестоимости отдельных видов проданной продукции.

3. Изменение продажных цен на продукцию.

Существует 2 варианта методики факторного анализа рентабельности затрат на проданную продукцию и рентабельности продаж.

Далее рассмотрим такую методику на основе показателя рентабельности продаж.

1) на основе данных Ф№2.

При этом варианте расчет влияния факторов изменения структуры ассортимента и цен продаж осуществляется одновременно. Это объясняется узостью информационной базы.

При анализе осуществляется расчет дополнительного показателя рентабельности, т.е . подстановки.

Отчетный уровень рентабельности при базисной себестоимости продукции:

,

где В — выручка от продаж; С — полная себестоимость продаж.

Расчет влияния факторов осуществляется методом цепных подстановок:

1. Изменение рентабельности продукции за счет изменения ассортимента и цен рассчитывается:

.

2. Изменение рентабельности за счет изменения себестоимости

.

Результат влияния всех 3-х факторов должен быть равен изменению рентабельности продаж.

Р_пр1 – Р_пр0 = ΔР_{Δасс-та} + .

На основе данных Ф№2 и дополнительной информации о выручке — нетто от продаж и полной себестоимости отчетного периода, пересчитанных в цены и затраты базисного периода.

Необходимым условием применения этой методики является калькулирование себестоимость продукции.

При анализе рассчитывается 2 подстановки и производится расчет влияния каждого из 3-х факторов отдельно.

Пример

Показатель	№ строки	Условные обозначения	Баз. пер. д	Отчетный период
				В баз.ценах на затраты	В баз. ценах на продукцию	Фактически
А	5	В	1	2	3	4
Выр.от прод в нетто оценке т.р	1	Впр	7432	7268	7268	7372
Полная себестоимость проданной продукции	2	Спр	5054	4912	4939	4939
Прибыль от продаж т.р.	3	Ппр	2378	2356	2329	2433
Рентабельность продаж (3/1)  100%	4	Рпр	32%	32,42	32,04	33%
Формула расчета рентаб.пр.	5	Рпр	В 0–С0 Вр	В усл – Сусл Вусл	В усл1 – С1 Вусл	В 1-С1 В1

Формула расчета рентабельности продаж

— в баз. периоде;

— в отчетном периоде;

.

В_усл и себестоимость С_усл — это подстановки. Порядок их расчета приведен в вопросе факторного анализа прибыли от продаж.

(графа 2 и 3 подстановки).

В примере общее изменение рентабельности продаж составило

ΔР_пр = 33,0 – 32,0 = +1

Расчет влияния сдвигов в структуре ассортимента осуществляется вычитанием из отчетного уровня рентабельности, рассчитанного исходя из базисных цен на продукцию и затрат его базисного значения, т.е. графа 2 — графа 1 табл.

В примере сдвиг в структуре ассортимента обусловил повышение уровня рентабельности продаж за счет ассортимента

ΔР_{прΔассорт} = 32,42 – 32,0 = +0,42.

В отчетном периоде по сравнению с базисным, возросла доля тех изделий, уровень рентабельности которых выше чем в среднем по всей продукции.

Расчет влияния изменения состояния и продаж производится вычитанием из отчетного уровня рентабельности, рассчитанного исходя из базисных цен на продукцию и фактических затрат ее отчетного значения рассчитанных, исходя их базисных цен на продукцию и затрат. (Графа 3 — графа 2).

В примере удорожание себестоимости привело к понижению уровня рентабельности продаж на:

(процентных пункта).

Расчет влияния основного ценового фактора осуществляется в виде разницы между фактическим значением уровня рентабельности и ее отчетным значением, рассчитанная на основе базисных цен на продукцию. (Гр.4 — графа 3.)

В примере повышение продажных цен обусловил рост уровня рентабельности в размере

ΔР_прΔцен = 33,0 – 32,04 = +0,96.

Баланс факторов или проверка +0,42 – 0,38 + 0,36 = +1,00.

Резервом роста рентабельности продаж в примере является понижение себестоимости продаж.