44. Особенности бухгалтерского учета в организациях, выполняющих функции генерального подрядчика, генподрядчика. Раскрыть содержание пбу 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Общие положения по заключению договора подряда: Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Подрядчиками могут быть строительно-монтажные, строительные, проектно-строительные и другие организации и предприятия, независимо от форм собственности, а также физические лица либо организации посредников, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном законом порядке.

Порядок ведения бухгалтерского учета.

Доходы и расходы подрядной организации от реализации строительно-монтажных работ относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени наступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Генподрядная организация для выполнения отдельных работ может привлекать субподрядные организации. Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций. Принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы строительных работ, учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на отдельном субсчете счета «Основное производство» (20) в составе незавершенного строительного производства. Далее в соответствии с договором строительного подряда с заказчиком генеральный подрядчик либо поэтапно сдает строительно-монтажные работы, либо учитывает их стоимость в составе незавершенного строительного производства до конца строительства.

В ПБУ 2/94 определено, что объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Распределение расходов по договору подряда. Расходы по договору подряда подразделяются на прямые и косвенные и по элементам: материальные; расходы на оплату труда с учетом расходов на социальное страхование и обеспечение, а также на добровольное страхование работников; расходы на эксплуатацию машин и оборудования; амортизация основных средств и нематериальных активов.

Порядок оплаты заказчиком и учета выполненных работ и оказанных услуг у генподрядной организации. В соответствии с договором строительного подряда расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться: в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах либо после завершения всех работ на объекте строительства.

Оплата генеральным подрядчиком выполненных субподрядчиком работ должна производиться независимо от оплаты работ заказчиком генеральному подрядчику. Расчеты субподрядчика непосредственно с заказчиком могут производиться в случае, когда между ними с согласия генерального подрядчика заключен договор на выполнение отдельных работ либо в договорах генподряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы субподрядчик производит непосредственно с заказчиком, минуя генерального подрядчика.

В бухгалтерском учете у заказчика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство. Стоимость строительных работ определяется на основе унифицированных форм первичной учетной документации, применяемой в строительстве.

Объектом учета по договору строительного подряда у заказчика и подрядчика может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним заказчиком или несколькими заказчиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

В соответствии с договором на строительство расчеты между заказчиком и подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут осуществляться в форме авансов . В бухгалтерском учете суммы полученных от заказчика платежей, в том числе авансов, отражаются на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) с обособленным отражением авансов в аналитическом учете. Суммы платежей, в том числе авансовых, перечисленные субподрядной организации, отражаются на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) также с обособленным отражением выданных авансов в аналитическом учете.

Выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к зачету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта (ПБУ 9/99) по завершении строительства в целом.

В бухгалтерском учете информация о доходах от обычных видах деятельности, а также финансовом результате по этим видам деятельности формируется на счете «Продажи (90).

При признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения строительных работ ее сумма отражается на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» (62) в корреспонденции со счетом «Продажи» субсчет «Выручка» (90/1). Одновременно списываются затраты со счета «Основное производство» (20) на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (90/2). Налог на добавленную стоимость, полученный от заказчика, отражается на субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» (68 субсчет НДС) и уменьшает сумму выручки на корреспондирующем счете «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90/3).