Вопрос 6. Объекты налогообложения

(ст. 38)

1. Имущество

2. Прибыль

3. Доход (дивиденды, %)

4. Реализация ТРУ

5. Расход

6. Иное обстоятельство (имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику).

Дивиденд (ст. 43) – любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим ему акциям пропорционально долям в уставном капитале.

Проценты (ст. 43) – любой заявленный заранее доход, полученный по долговому обязательству любого вида. В том числе доход по вкладам и долговым обязательствам.

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации (не более взноса УК)

- выплаты акционерам в виде передачи акций в собственность

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной деятельности

Не признаются реализацией (ст. 39):

- операции, связанные с обращением валюты

- передача имущества: при реорганизации, для осуществления уставной деят-ти, инвестиционного характера, в пределах ПВ

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилищного фона при проведении приватизации

- конфискация имущества, наследование

29 числа 2 лекции подряд 2068

14-го не будет

Вопрос 7. Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения

До вступления в силу №227-ФЗ от 18.07.2011 (1 января 2012 года и позднее) применяется следующий Порядок определения цены для целей налогообложения

I этап. Квалификация сделок

II этап. Сравнение цены сделки с рыночной ценой

1. Сделки между взаимозависимыми лицами;

Товарообменные операции;

Внешнеторговые сделки;

При отклонении цен более чем на 20% от уровня

2. Остальные сделки

Сравнение цены с рыночной

1. Цена, применённая сторонами сделки, отклоняется от рыночной более чем на 20%  для целей налогообложения применяется налоговыми органами  рыночная цена

2. Цена отклоняется менее чем на 20%  для целей налогообложения применяется налоговыми органами  цена, указанная сторонами сделки

Скидки при определении рыночной цены могут быт вызваны: (надо записать в ценовую политику предприятия)

1. Сезонные и иные колебания потребительского спроса

2. Потерей товаром качества или иных потребительских свойств

3. Истечением сроков годности или реализацией товаров

4. Маркетинговой политикой

5. Реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей

Со дня вступления в силу №227-ФЗ от 18.07.2011 (1 января 2012 и позднее) применяются положения раздела 5.1 НК РФ

«Взаимозависимые лица. Общие положения. О ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и(или) результаты сделок совершаемых этими лицами, и(или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (ст. 105.1 содержится 11 оснований).

- налогом на прибыль

- НДПИ

- НДФЛ по ст. 227

- НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся(ийся) налогплательщиком НДС или освобождённая(ый) от исполнения обязанностей по НДС).

Если в сделках между лицами, которые взаимозависимы, создаются иные условия, чем по сопоставимым сделкам, то:

любые доходы (прибыль, выручка), которые недополучены вследствие сделки, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

а) определение в целях налогообложения доходов производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору (гл. 14.3 НК)

б) налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов по истечении календарного года включающего налоговый период. При своевременном погашении пени не начисляются.

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения:

- в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа

- по сделкам на бирже в соответствии с законами РФ или иностранного государства

- если стоимость объекта оценки определена оценщиком

- в сделках, где цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании в соответствии с гл. 14.6 НК РФ

- если главами части 2-й НК РФ, регулирующими вопросы отдельных налогов, определены иные правила определения цены для налогообложения

- при применении регулируемых цен

Федеральный орган для определения цены может использовать следующие методы:

- метод сопоставимых рыночных цен

- метод цены последующей реализации

- затратный

- сопоставимой рентабельности

- распределения прибыли

Допускается комбинация методов.

Используется наиболее эффективный метод.

При определении доходов в сделках с взаимозависимыми лицами используются следующие показатели рентабельности:

- валовая рентабельность = валовая прибыль/выручка от продаж (без учёта акцизов и НДС)

- валовая рентабельность затрат – прибыль валовая/себестоимость ТРУ

- рентабельность продаж = прибыль от продаж/выручка от продаж (без акцизов и НДС)

- рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая П/коммерческие и управленческие расходы, связанные с продажей ТРУ

- рентабельность активов = прибыль от продаж/текущая рыночная стоимость активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке

- рентабельность затрат = прибыль от продаж/сумма себестоимости ТРУ, коммерческих и управленческих расходов, связанных с ними

В целях НК сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. К ним приравниваются:

1. Совокупность сделок с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми,

- если участники сделки не несут никаких дополнительных функций или не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

3. Сделки, одной из сторон которой является лицо, местом регистрации, жительства или налогового резидентства является государство или территория в соответствии с перечнем Минфина п.п. 1 п.3 ст. 284.

Сделка признаётся контролируемой при наличии хотя бы одного условия.

- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за год превышает 1 млрд. руб. (2012 – 3 млрд., 2013 – 2 млрд.)

- одна из сторон является плательщиком НДПИ по процентной ставке, сделка идёт по полезному ископаемому, сумма доходов превышает 60 млн. за год

- хотя бы одна из сторон применяет ЕСХН или ЕНВД

- хотя бы одна сторона освобождена от налога на прибыль или применяет ставку 0% (сумма доходов более 60 млн.)

- сторона сделки является резидентом особой экономической зоны, где есть специальные льготы по налогу на прибыль (60 млн.)

Сделки признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары:

- нефть и нефтепродукты

- черные и цветные металлы

- минеральные удобрения

- драгоценные металлы

Крупнейшие налогоплательщики вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, чтобы заключить соглашение о ценообразовании. Может быть заключено по 1 или нескольким однородным сделкам на срок не более 3 лет. Можно продлить не более чем на 2 года.