Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период

1. Твёрдые (специфические)

2. Адвалорный (в процентах)

3. Комбинированные

Примеры ставок акцизов (ст. 193 НК РФ)

Виды товаров и налоговая ставка в % или рублях на единицу измерения

Твёрдые – на 1 л, кг, штуку, л.с., тонну

Сигареты с фильтром – комбинированная ставка

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, по каждой ввозимой партии товаров.

Вид ставки	НБ на территории РФ	НБ при ввозе
Твёрдые	Объём реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении: - объём полученного денатурата - объём прямогонного бензина	Объём ввозимых товаров в натуральном выражении
Адвалорные	Стоимость реализованных (переданных) товаров нетто или стоимость переданных товаров исходя из средних цен реализации в предыдущем периоде нетто. Так же на безвозмездной основе, бартере, передаче по соглашению, при натуральной оплате труда	Сумма их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины
Комбинированные	Объём и расчётная стоимость	Объём ввозимых товаров

ТС + ТП + А+ НДС

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ на дату реализации.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары в виде помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

- на пополнение фондов спецназначения, в счёт увеличения доходов в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае отсутствия раздельного учёта определяется единая налоговая база , при этом в неё включаются суммы финансовой помощи и т.д., применяется максимальная ставка.

Налоговый период – квартал.

Порядок исчисления акциза.

Твёрдые ставки:

Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках

Адвалорные ставки: (сейчас не применяется)

Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах

Комбинированные ставки:

Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная

Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.

Общая сумма акцизов = Акциз1+Акциз2

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.

Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка

А = О * Максимальная ставка

Дата реализации определяется как:

1. День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению

2. Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров

3. День получения прямогонного бензина

4. День получения денатурированного этилового спирта

5. День обнаружения недостачи

Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре (за исключением:

- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».

При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.

При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.

Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы:

1. Контракт на поставку

2. Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке

3. ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов

Суммы акциза, исчисленные налогоплатещиком:

а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО

б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы

Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при вводы тоже учитываются.

Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

2. Уплаченные налогоплательщиком при ввозе, если они используются в дальнейшем для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в пределах соответствующих норм.

При передаче подакцизных товаров из давальческого сырья, если этим сырьём были тоже подакцизные товары.

Суммы акциза по спирту, используемого для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголя.

Возврат товаров (см. НДС)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму акциза, исчисленную по авансам и другим платежам.

Имеются особенности по прямогонному бензину и денатурированному спирту.

Порядок применения налоговых вычетов

1. Должно быть соответствующее документальное оформление

2. Суммы акцизов должны быть фактически уплачены продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлены и уплачены собственником давальческого сырья, либо уплачены при ввозе

Вычеты из сумм акциза производятся в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах статьи 200 НК РФ при предоставлении соответствующих документов.